财务审计(第18章 人力资源与工薪循环的审计)课件.ppt

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1、第五编各类交易和账户余额审计（1）销售与收款循环的审计；（2）采购与付款循环的审计；（3）人力资源与工薪循环的审计；（4）人力资源与工薪循环的审计；（5）投资与筹资循环的审计；（6）货币资金的审计。第一节　人力资源与工薪循环审计的特点第二节　人力资源与工薪循环的内部控制与控制测试第三节　人力资源与工薪循环的实质性程序第十八章人力资源与工薪循环审计本章讲解内容一、人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动二、人力资源与工薪交易的内部控制三、评估人力资源与工薪交易的重大错报风险四、测试人力资源与工薪交易的内部控制五、人力资源与工薪交易的实质性程序六、应付职工薪酬的实质性程序一、人力资源与工薪循环涉及

2、的主要业务活动（P456）1.批准招聘（人力资源部门）：人事和雇用记录（如人事记录、扣款核准表、工薪率核准表）2.记录工作时间或产量（生产部门）：工时记录（如工时卡、工时单）3.计算工薪总额和扣除（人力资源部门）：工薪表（如工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或清单、工薪主文档）4.支付工薪净额（财务部门）：支付工薪记录、个人所得税纳税申报表人力资源与工薪循环中的关键控制点?二、人力资源与工薪循环的内部控制（一）人力资源与工薪循环的关键内部控制（表18-1工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表，P457）1.工薪账项均经正确批准（发生）对以下五个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般

3、审批：（1）批准上工;（2）工作时间，特别是加班时间；（3）工资、薪金或佣金；（4）代扣款项；（5）工薪结算表和工薪汇总表2.记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时3.所有已发生的工薪支出已记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出4.工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的内部处理流程5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离（二）人力资源与工薪循环的内部控制方法（P458）1

4、.适当的职责分离2.适当的授权3.适当的凭证和记录4.资产和记录的实物控制5.工作的独立检查例1：工薪内部控制方法类型分析三、评估人力资源与工薪交易的重大错报风险（一）人力资源与工薪交易和余额的固有风险（P458）1．在工薪单上虚构员工；2．由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准；3．为员工并未工作的工时支付工薪；4．在进行工薪处理过程中出错；5．工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；6．电子货币转账系统的银行账户不正确；7．将工薪支付给错误的员工；8．由于工薪长期未支付造成挪用现象；9．支付应付工薪扣款的金额不正

5、确。（二）人力资源与工薪交易和余额的控制风险四、人力资源与工薪交易的控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表（表18-1，P457）1.工薪账项均经正确批准（发生）审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记2.记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图3.所有已发生的工薪支出已记录（完整性）审查工资分配表、工资汇总表、工资结算表、并核对员工工资手册、员工手册等4.工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适

6、当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）选取样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行帐务处理5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）询问和观察各项职责执行情况工薪内部控制的具体测试（P459）工薪内部控制的测试包括两项内容：工薪的核算（工薪汇总表：发生、完整性、计价与分摊）；工薪的支付（工薪（结算）单：发生、完整性、计价与分摊。1．选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：（1）计算复核每一月份工薪汇总表；　　（2）检查每一月份工薪汇总表是否已经授权批准；　　（3）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；　　（4）检查其代扣款项的账务处

7、理是否正确；　　（5）检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。2．从工资（结算）单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），作如下检查：（1）检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；　　（2）检查员工工资率及实发工薪额的计算；　　（3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；　　（4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇