第18章人力资源与工薪循环的审计

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1、第18章　人力资源与工薪循环的审计（2分）本章主要关注以下两个问题：1．表18-1（教材P407）；2．应付职工薪酬的审计目标与实质性程序（教材P412-414）。第一节人力资源与工薪循环的特点（略）一、人力资源与工薪循环的特点　　一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发生；　　二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要；　　三是与工薪相关的内部控制通常是有效的。二、涉及的主要业务活动（一）批准招聘批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制。人力资源部门同时还负责编制支付率变动及员工合同期满的通知。（二）记录工作时间或

2、产量记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。（三）计算工薪总额和扣除在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。（四）支付工薪净额比较支票总额和工薪总额。了解人力资源与工薪业务循环（教材P456-457）主要业务活动环节主要业务活动产生的凭证与记录1.批准招聘人事和雇用记录（非财务信息）批准雇用的文件，应当由负责人力资源和工薪相关事宜的人员编制2.记录工作时间或产量工时记录和工薪表记录工作时间或产量应通过监督审核和批准程序予以控制。3.计算工薪总额和扣

3、除支付工薪记录在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。4.支付工薪净额个人所得税纳税申报表比较支票总额和工薪总额。了解人力资源与工薪业务循环：（1）工薪费用分配表（2）工薪汇总表（3）工薪结算表（4）有关费用明细表第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试表18-1工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表（部分）内部控制目标影响的认定关键的内部控制1.工薪账项均经恰当的批准发生(1)批准上工(2)工作时间，特别是加班时间(3)工薪、薪金或佣金(4)代扣款

4、项(5)工薪结算表和工薪汇总表2.记录的工薪为实际发生的而非虚构的发生(1)工时卡经领班核准(2)用生产记录钟记录工时3.所有已发生的工薪支出已记录完整性(1)工薪分配表完整反映已发生的工薪支出(2)工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出4.工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户发生、完整性、准确性、计价和分摊(1)采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致(2)采用适当的账务处理流程5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离准确性人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离11了解工薪的内部控制目标和关键的内部控制教材表18-1（P

5、407）工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表（重点：第2、3、4行的第4列）内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序1．工薪账项均经恰当的批准（发生）对以下五个关键点，应履行恰当的批准手续，经过特别审批或一般审批：（1）批准上工；（2）工作时间，特别是加班时间；（3）工薪、薪金或佣金；（4）代扣款项；（5）工薪结算表和工薪汇总表（1）检查人事档案；（2）检查工时卡的有关核准；（3）检查工薪记录中有关内部检查标记；（4）检查人事档案中的授权；（5）检查工薪记录中有关核准的标记将工时卡与工时记录等进行比较2．记录的工薪为

6、实际发生的而非虚构的（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时（1）检查工时卡的核准说明；（2）检查工时卡；（3）复核人事政策、组织结构图（1）对本期工薪费用实施分析程序（2）将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对（“逆查”）3．所有已发生的工薪支出已记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等（1）对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；（2）将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对（“顺查”）4．工薪以正确的

7、金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理（1）对本期工薪费用实施分析程序；（2）检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致5．人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况注：第2、3行第4列，都是先作实质性分析程序；再作细节测试。人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括

8、下面几个方面：1.适当的职责分离。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。2.适当的授权。人力资源部门应当对员