人力资源与工薪循环审计

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1、第十章人力资源与工薪循环审计学习目标：通过本章的学习，掌握人力资源与工薪循环审计的特征、人力资源与工薪循环的风险评估与控制测试、人力资源与工薪循环的实质性程序。导入案例现年34岁的沙某为某国有企业助理会计师，从1994年起至案发前，一直从事工资核算等工作。自1996年单位取消现金发放工资、实行由银行借记卡代发以来，沙某利用财务管理上的漏洞，萌生了“捞钱”的邪念，实施了虚增工资侵占公款的行为。1997年1月至2002年5月、2003年9月至2004年10月，沙某以他人名义私自办理工商银行借记卡，在计算机统计核算所在单位职工工资

2、时，将开具的借记卡账号填入并虚增工资数额，并据此制作工资汇总单及计算机盘片，填写银行贷记凭证或支票，交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资。随后，沙某再将计算机中自己虚增的部分工资清楚，恢复每月实际发工资的人数和金额。虚增部门的工资在银行发放后，沙某通过自动取款机提取现金予以侵吞。经查明，沙某在用这种办法，前后侵吞公款117万余元。第一节人力资源与工薪循环概述人力资源与工薪循环涉及的资产负债表项目是：应付职工薪酬。章节知识导入——会计知识的回顾应付职工薪酬的核算职工薪酬的内容工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；社会保险

3、费；住房公积金；工会经费与职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他等职工薪酬的确认与计量货币性职工薪酬的核算非货币性职工薪酬的核算辞退福利的核算一、人力资源与工薪循环的主要业务活动1.批准招聘批准雇用的文件，应当由负责人力资源与工薪相关事宜的人员编制，最好由在正式雇用过程中负责制定批准雇用、支付率和工薪扣除等政策的人力资源部门履行该职责。人力资源部门同时还负责编制支付率变动及员工合同期满的通知。2.记录工作时间或产量员工工作的证据，以工时卡或考勤卡的形式产生，通过监督审核和批准程序予以控制。如果支付工薪的依据是产量而不是时

4、间，数量也同样应经过审核，并且与产量记录或销售数据进行核对。3.计算工薪总额和扣除在计算工薪总额和扣除时，需要将每名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产量记录，与基准数据进行匹配。在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当的人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。(四）支付工薪净额利用电子货币转账系统，将工薪支付给员工，有时也会使用现金支出方式。批准工薪支票，通常是工薪计算中不可分割的一部分，包括比较支票总额和工薪总额。有关使用支票支付工薪的职能划分，应该与使用现金支出的职责

5、划分相同。二、人力资源与工薪循环涉及的主要凭证和会计记录(一）人事和雇用记录1.人事记录。2.扣款核准表。3.工薪率核准表。(二）工时记录和工薪表1.工时卡。2.工时单。3.工薪交易文件。4.应付职工薪酬明细账或清单。5.工薪主文档。(三）支付工薪记录(四）个人所得税纳税申报表第二节人力资源与工薪循环的风险评估一、人力资源与工薪循环的内部控制1.适当的职责分离。——人力资源部门应负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。２.适当的授权。——人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也应当进行适当授权。每一

6、个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权。所有工时卡都应表明核准情况，例外的加班时间也应当经过核准。3.适当的凭证和记录。4.资产和记录的实物控制。——应当限制接触未签字的工薪支票。支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。5.工作的独立检查。——工薪的计算应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较。管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额。二、人力资源与工薪循环的重大错报风险1.在工薪单上虚构员工；2.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有

7、授权的情况下更改总工薪的付费标准；3.为员工并未工作的工时支付工薪；4.在进行工薪处理过程中出错；5.工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；6.电子货币转账系统的银行账户不正确；7.将工薪支付给错误的员工；8.由于工薪长期未支付造成挪用现象；9.支付应付工薪扣款的金额不正确。第三节人力资源与工薪循环的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目标关键内部控制常用控制测试工薪账项均经恰当的批准（发生）对以下五个关键点，应履行恰当的批准手续，经过特别审批或一般审批：批准上工；工作

8、时间，特别是加班时间；工薪、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表检查人事档案；检查工时卡的有关核准：检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案屮的授权；检查工薪记录中有关核准的标记记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；