审计学5(重要性 审计风险和审计计划)课件.ppt

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1、审计程序——审计计划初步业务活动初步业务活动适用于两种情况：（1）事务所首次承接某个业务——接受业务；（2）事务所继续承接某个业务——保持业务。初步业务活动的目的（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力——能不能审（CPA职业道德守则）；（2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况——可不可审；(被审计单位)（3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动初步业务活动的内容(和目的相对应)1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守职业道德规范的情况；3.及时

2、签订或修改审计业务约定书。审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的基本内容签约双方的名称委托的目的审计的范围会计责任与审计责任签约双方的义务出具审计报告的时间要求审计报告的使用责任审计收费审计业务约定书的有效时间违约责任签约时间签约双方认为应当约定的其他事项。审计计划审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。计划审计工作贯穿于整个审计过程。总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具

3、体审计计划。总体审计策略应考虑：确定审计业务特征，以界定审计范围2.明确审计业务报告目标，以计划审计时间安排及需沟通的性质3.考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向4.合理分配审计资源，以提高审计效率。具体审计计划具体审计计划应当包括：风险评估程序计划实施的进一步审计程序其他审计程序风险评估程序是在找重点，进一步审计程序则是解决那些重点难点，其他审计程序则是在前两者的基础上进行一些综合性的审计。审计计划的编制审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录，审计计划需要不断修订。初步评估重要性水平重要性概

4、念如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。（1）重要性与错报和漏报息息相关；（2）“重要”是针对财务报表使用者而言的。（3）重要性的确定离不开具体环境；（4）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的。重要性的运用运用目的——提高效率，保证质量运用情形——编制计划，评价结果重要性的种类会计报表层重要性水平（报表层）各类交易、账户余额和列报层重要性水平(认定层)也称为“可容忍错报”编制计划时重要性水平的确定1.会计报表层次重要性水平判断基础和计算方法基准*百分比重要

5、性水平的基准一般有资产总额、净资产、营业收入、净利润等汇总性财务数据。固定比率法：①税前净利润的5%～10%（净利润较小时用10%，较大时用5%）；②资产总额的0.5%～1%；③净资产的1%；④营业收入的0.5%～1%。规模越大的企业，因为判断基础高，所以选择的比率应较小；规模越小的企业，因其基数小，所以选择的比率应较大。编制计划时重要性水平的确定1.会计报表层次重要性水平判断基础和计算方法如果有不同的基准和不同的比例，在各种结果中选取最小的最为重要性水平。2.在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：

6、（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。重要性水平的修订在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性重要性概念的运用贯穿于整个审计过程实际执行的重要性水平经验值情形1.接近财务报表整体重要性50%的情况（1）非连续审计（2）以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）2.接近财务报表整体重要性75%的情况（1）连续审计，以前年度审计调整较少（2）

7、项目总体风险较低（如处于低风险行业市场压力较小）尚未更正的错报汇总数：（1）已确认（发现）的错报。即通过对账户或交易实施详细的实质性程序所发现的未调整错报。（2）估计（推断）的错报。即通过审计抽样或分析性程序所推断的未调整的错报。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已确认的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。实际执行的重要性水平汇总数低于重要性水平时的处理（无处理）汇总数接近重要性水平的处理审计人员应当实施追加审

8、计程序，或提请被审计单位进一步调整已识别的错报，以降低审计风险。汇总数超过重要性水平的处理为降低审计风险，审计人员应当考虑采取两种措施：