审计学 第五章 审计重要性和审计风险课件.ppt

《审计学 第五章 审计重要性和审计风险课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第五章审计重要性和审计风险[本章学习目的]1.理解重要性的含义及其在审计中的作用。2.能够初步判断审计重要性水平并将其分配到各账户。3.能够应用重要性水平评估审计结果。4.掌握审计风险的概念。第五章审计重要性和审计风险[本章学习目的]5.掌握审计风险模型要素及其相互关系。6.掌握审计风险、审计重要性水平、审计证据数量三者之间的关系。7.掌握重大错报风险的评估过程。8.掌握重大错报风险的应对措施和应对程序。本章主要内容第一节重要性的概念第二节重要性水平在审计中的应用第三节审计风险第一节重要性的概念一、重要性的定义《审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重

2、要性》：“重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。”★FASB《2号公告》：会计信息漏报或错报的严重程度，在特定环境下足以改变或影响任何一位理性决策者依赖这些信息所做出的判断。★国际会计师联合会：如果漏报或错报可能影响财务报表使用者的经济决策，那么信息就是重要的。★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的错报金额。”第一节审计重要性★重要性是站在报表使用

3、者的角度来考虑的★判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的★重要性是针对财务报表而言的★重要性的判断离不开具体的环境★要考虑错报对会计报表的影响范围★对重要性的判断需要职业判断★重要性判断既要考虑金额也要考虑性质一般情况下，金额大的错报比金额小的错报更重要，但在很多情况下，某项错报从金额数量方面并不重要，但从其性质质量方面却很重要。因此，在确定一项错报是否影响财务报表使用者的判断或决策时，除了考虑错报的金额的大小外，还应考虑错报性质因素的影响。以下是对重要性判断存在重大影响的性质因素：1．对财务报表使用者

4、需求的感知，他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。2、获利能力趋势。3．因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；4．计算管理层报酬（资金等）的依据。5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。6．重大或有负债。7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。8．关联方交易。9．可能的违法行为、违约和利益冲突。10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化13．管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关

5、的内部控制的缺陷。14．与账户相关联的核算与报告的复杂性。15．自前一个会计期间以来账户特征发生的改变（例如，新的复杂性、主观性或交易的种类）。16．个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响第一节重要性的概念二、重要性的量化（重要性水平）重要性存在一个“临界点”，该临界点是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解，超过该“临界点”，就会影响其做出正确判断或决策；低于该“临界点”，则不会影响其做出正确判断或决策。该临界点的确定就是对重要性的量化，也称为重要性水平。100万AB10万（一）重要性水平包含两个层次：财务

6、报表层次财务报表层次重要性水平即总体重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次：即可容忍错报第一节重要性的概念（二）注册会计师量化重要性水平时需要考虑的因素1．以往的审计经验。2．有关法规对财务会计的要求。3．被审计单位的经营规模及业务性质。4．内部控制与审计风险的评估结果。5．财务报表各项目的性质及其相互关系。6．财务报表各项目的金额及其波动幅度。第一节重要性的概念（三）财务报表层次重要性水平的确定1．财务报表层次重要性水平判断的基础和计算方法：重要性水平＝判断基础金额×固定比率第一节审计重要性实务中通常使用的一些经验参考数值包括：★营利为目的的，用经常

7、性业务的税前或税后利润的5％，或总收入的0.5％；★非营利组织，费用总额或者总收入的0.5％；★共同基金公司，净资产的0.5％2．财务报表层次重要性水平的选取如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应取一个最低者作为所有报表层次的重要性水平。第一节审计重要性例题：A注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2003年

8、度会计报表层次的重要性水平。会计报表项目名称金额资产