2019年查核规划与查核程序（ppt 29）课件.ppt

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1、查核規劃與查核程式本章大綱5.1查核規劃之必要性5.2查核規劃步驟與內容5.3查核測試5.4查核程式的設計5.5首次受託－期初餘額之查核GAASNo.1：外勤：查核工作應妥善規劃GAASNo.10：會計師規劃查核工作時，應對受查者之內部控制充分瞭解與評估（風險），以決定查核程序之性質、時間與範圍會計師開始查核前，應規劃查核工作，程序如下：瞭解受查者事業（參見p.148）擬定查核計劃(auditplan)擬定查核程式(auditprogram)查核規劃之必要性查核風險定義：會計師對有重大錯誤之財務報表表示不當意見之風險二種觀念：執行查核前所訂定願意接受的查核風險

2、、執行查核程序後實際的查核風險查核風險=固有風險＊控制風險＊偵查風險（固有風險與受查事業別有關，控制風險與公司管理有關，偵查風險與查核人員之規劃有關）訪查受查者之工廠、辦公處所，並與有關人員洽談。與受查者承辦有關業務之同仁洽談。在外勤工作第一天參觀並觀察重點，以做為未來追蹤查核之基礎。如：存貨之管理情形（管理人員、環境、陳廢等），辦公室及實際觀察營運情況，機器是否有廢置等。Solution查核計畫制訂前的準備工作取得受查者背景資料取得與法律事務有關之資料執行初步分析性程序查核計畫之擬定查核規劃步驟與內容查核測試的類型查核測試和查核證據間的關係查核測試相關成本控

3、制測試和證實測試間之權衡查核測試查核測試的類型（方法）瞭解內部控制=>著重內部控制的設計和執行以評估控制風險控制測試=>決定控制執行的有效性（方法：詢問、檢查、觀察、重新測試、walkthrough）證實測試=>測試直接影響財務報表上各科目餘額錯誤或舞弊的金額交易證實測試：查核人員用以測試交易的記錄與彙總的程序，以瞭解所查交易是否符合查核目標分析性程序：結果以作為餘額證實測試範圍之參考（為所有測試方法成本最低者）餘額證實測試：針對查核資產負債表與損益表之金額（為所有測試方法成本最高者）查核測試與查核證據之關係查核證據測試檢視財貨函證憑證檢視書面文件觀察詢問執

4、行行重分析性程序了解內部控制ˇˇˇˇ控制測試ˇˇˇˇ交易證實測試ˇˇˇ分析性程序ˇˇ餘額證實測試ˇˇˇˇˇ控制測試與證實測試之關係保證程度證實測試保證程度B3B2B1內部控制保證程度內部控制保證程度CBA控制優內部控制有效性控制差B3不信賴內部控制B2部分信賴內部控制B1最信賴內部控制查核測試之運用案例瞭解內控控制測試交易證實測試分析程序性餘額證實測試查核案例1ＥＥＳＥＳ查核案例2ＭＭＭＥＭ查核案例3ＭＮＥＭＥ查核案例4ＭＭＥＥＥＥ代表廣泛測試；Ｍ為中等測試；Ｓ為少量測試；Ｎ為不做測試結論：控制測試與證實測時常為反比之關係控制測試和交易證實測試分析性程序（期

5、初、期中、期末）餘額證實測試（依據前三項結果修正），可參考p.164~167應收帳款範例查核程式的設計設計內部控制與交易證實測試程式之方法確認關鍵內部控制設計控制測試查核程序樣本大小選　　樣時　　間控制測試和證實測試針對交易查核目標設計交易查核目標設計交易證實測試查核程序樣本大小選　　樣時　　間執行瞭解內控的程序評估控制風險評估控制測試的成本效益初步評估控制風險評估預期的控制測試結果首次受託－期初餘額之查核定義：受查者財務報表初次委託會計師查核或其前期之財務報表係委託其他會計師查核=>財務報表之期初餘額是否會重大影響本期財務報表查核範圍：期初金額、會計原則、

6、或有事項如有疑慮，則需設計查核程序流動資產或流動負債=>查核本期之交易是否連結符合期初之相關科目金額（應收應付）、核閱上期相關記錄文件（存貨盤點與交貨條件合約）、運用分析性程序解釋相關科目之合理性非流動資產與非流動負債（核閱相關合約文件、函證）查核報告依存貨對財務報表影響程度，出具保留意見或無法表示意見Solution新客戶的接受與舊客戶的繼續委任新客戶：GAASNo.17：應先經委任人同意請前任會計師詳細答覆舊客戶：依以往查核結果判斷確任客戶查核的目的：稅務簽證、財務簽證、融資簽證取得審計委任書（契約協定）：於外勤工作開始前範例seep.150~152變更簽

7、證會計師注意事項職業道德規範：接任要有正當理由，後任向前任徵詢意見安排查核人員查核計劃制定前的準備工作變更會計師之程序1.更換會計師聘任新會計師3.徵詢4.徵詢同意5.同意2.取得委任人同意徵詢繼任會計師前任會計師委任人★主導權仍在委任人6.據實相告（可口頭或書面☆證管會規定要書面）繼任會計師需查詢事項公司管理層面方面：1.管理階層之品德2.前任會計師與管理階層是否存有歧見3.委任人更換會計師之原因財務報表方面：1.特別針對重要之期初科目餘額及上期交易事項之查核程序2.借閱前任會計師之工作底稿並查詢相關事項取得客戶行業和企業資訊=>確認行業風險及相關會計法

8、規參觀廠房、辦公室及實際觀察營運情況，