《营业税查核实务》PPT课件

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1、營業稅查核實務講師：歐陽峰壹、營業稅基本觀念一、加值型與非加值型之區別加值型營業稅計算公式：銷項稅額－進項稅額＝應納稅額或溢付稅額營業人進項金額：80進項稅額：4銷項金額：100銷項稅額：5應納稅額：5－4＝1加值型營業稅加值型及非加值型營業稅法第15條（第四章第一節）營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額，應於發生銷貨退回或折讓之當期銷項稅額中扣減之。營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。進項稅額

2、，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。非加值型營業稅計算公式：銷項金額×稅率＝應納稅額100×5%＝5意義：進項稅額無法抵減銷項稅額稅率：銀行業,保險業,信託投資業…..：2%夜總會or有娛樂節目之餐飲業：15%酒家,有女陪侍之茶室,咖啡廳,酒吧：25%小規模營業人：1%非加值型營業稅加值型及非加值型營業稅法（第四章第二節）第21條　銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業，就其銷售額按第十一條規定之稅率計算營業稅額。但典當業得依查定之銷售額計算之。第22條　第十二條之特種飲食業，就其銷售

3、額按同條規定之稅率計算營業稅額。但主管稽徵機關得依查定之銷售額計算之。第23條　農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，除申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第三十五條規定申報繳納者外，就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額。第26條　依第二十三條規定，查定計算營業稅額之農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，其營業稅起徵點，由財政部定之。二、零稅率與免稅的差異銷項稅額－進

4、項稅額＝應納稅額或溢付稅額零稅率：1000×0%－800×5%＝－40退稅免稅：0－800×5%＝0進項稅額不能扣抵零稅率第7條　左列貨物或勞務之營業稅稅率為零：一、外銷貨物。二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。三、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。四、銷售與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理保稅工廠或保稅倉庫之機器設備、原料、物料、燃料、半製品。五、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似

5、稅捐者為限。六、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。七、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。免稅第8條　左列貨物或勞務免徵營業稅：一、出售之土地。五、學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務及政府委託代辦之文化勞務。六、出版業發行經主管教育行政機關審定之各級學校所用教科書及經政府依法獎勵之重要學術專門著作。十九、飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物。二十、漁民銷售其捕獲之魚介。二二、依第四章第二節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產。二四、各級政府發行之

6、債券及依法應課徵證券交易稅之證券。三十、金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。但加工費不在此限。零稅率退稅第39條　營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之：一、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。二、因取得固定資產而溢付之營業稅。三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。貳、營業稅課稅範圍在中華民國境內銷售貨物之認定加值型及非加值型營業稅法（簡稱：營業稅法）第1條在中華民國境內銷售貨

7、物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。在中華民國境內銷售貨物之認定營業稅法第3條第一項將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物。營業稅法第4條在中華民國境內銷售貨物：1.銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。2.銷售貨物之交付無須移運者，其所在地中華民國境內。國際線甲乙國外國內甲公司漁船乙公司漁船漁獲問題Q：甲公司將所屬位於太平洋公海漁船捕獲之魚貨，賣給且交付乙公司於公海上的漁船，甲公司是否須開立發票予乙公司？國際線國外國內花旗銀行萬事達銀行AB問題Q：花旗銀行於紐約總部與

8、萬世達銀行訂約銷售位於高雄市之建築物，此種於國外訂約之銷售行為是否仍須課徵營業稅？國際線國外國內AB甲乙問題Q：自國外進口貨物，因其貨物起運地非屬中華民國境內，故不是在中華民國境內銷售貨物，所以不是營業稅課稅範圍？銷售貨物課稅範圍矩陣圖人甲←→乙A←→BA→甲甲→A物內外內外外內內外是否課徵課課課(進口貨物)課0%銷售勞務之定