交易性金融资产课件.ppt

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1、第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。企业持有的主要目的是为了赚取买卖差价。使用的会计科目：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得（重点）取得时的会计分录：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息）投资收益（交易费用）（影响当期损益）贷：银行存款【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股

2、票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易

3、性金融资产的入账价值为（）。A.860万元B.840万元C.844万元D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16＝840（万元）。【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。（二）持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算（重点）1.取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”，不通过“投

4、资收益”科目核算；2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。新宣告的现金股利（股票投资）借：应收股利贷：投资收益（影响当期损益）收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利确认新发生的利息（债券投资）借：应收利息贷：投资收益（影响当期损益）收到现金利息时借：银行存款贷：应收利

5、息【例题4·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。相关的账务

6、处理：取得时：借：交易性金融资产——成本2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款40贷：应收利息40确认半年的利息：借：应收利息（2000×4%×1/2）40贷：投资收益40资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益

7、”科目。（三）交易性金融资产的期末计量【例题5·计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。【答案】账务处理：2009年1月1日：借：交易性金融资产——成本2704应

8、收股利126投资收益4贷：银行存款28342009年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益2002009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益100（2904-2804）贷：交易性金融资产——公允价值变动100（2904-2804）2010年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元)出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价