交易性金融资产PPT课件.ppt

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1、补充金融资产1.第一节金融资产的概念及其分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.第一节金融资产的概念及其分类一、金融资产的概念金融资产：是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：①从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（如：银行存款、应收账款、应收票据和贷款等）②在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。（如：企业持有的看涨期权或看跌期权等）3.③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。④将来须用或可用企业自身权益工具进行结

2、算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外4.二、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。（一）关于企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。5.（二）具体业务模式（3种模式）1.以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理

3、金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。6.2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。7.3.其他业务模式如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。8.（三）关于金融资产的合同现金流量特征金融资

4、产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。9.（四）金融资产的具体分类类型条件会计科目1.以摊余成本计量的金融资产①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款银行存款、贷款、应收账款、债权投资等10.2.以公允价值计量且其变

5、动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。其他债权投资特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的特殊规定】【综（股）】其他权益工具投资11.3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（含直接指定）【损（债）、损（股）】按照上述1和2分类之外的金融资产交易性金融资产12.第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产13.交易性金融资产主要是企业为了近

6、期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。14.“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值

7、低于账面余额的变动金额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。15.（一）交易性金融资产应设置的会计科目交易性金融资产—成本（资产类账户）—公允价值变动16.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表

8、日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。17.公允价值变动损益（假赚：涨价、跌价）投资收益（真赚，收益已经实现）（损益