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时间:2017-12-21
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1、毕业论文会计师事务所内部控制分析会计师事务所作为一类特殊的企业,内部控制制度是其管理体系的重要组成部分。对于会计师事务所而言,内部控制指事务所采取一定的管理方法和管理程序,为遵守相关法律、法规提供可靠保证,使事务所在安全良性的运营情况下,资源得以充分保护及有效利用,使会计数据获得完整适当保存,使出具的各类鉴证报告客观公允。一个内部控制健全有效的事务所可以通过采取适当行为阻止重大错误的发生和及时发现正在进行中的错误。如何建立科学有效的事务所内部控制制度,有效防范风险,已经成为当前审计界非常关注的问题。一、我国会计师事务所内部控制的
2、现状(一)章程或合伙协议的订立情况章程或合伙协议是会计师事务所内部治理机制的核心。会计师事务所为中介机构,它不是一个简单的物质资本的组合,更主要是智力与劳动的组合。目前的会计师事务所是依据《公司法》设立的,会计师事务所的组成应以章程或合伙协议为基础。注册会计师在章程或合伙协议规定的范围内享有平等的权利与义务。会计师事务所要根据章程或合伙协议建立一整套以执业人员为主体、以质量控制为中心的内部控制制度。该章程或合伙协议应尽可能细化,以使其更具针对性和实用性。在本人的调查结果中显示(问卷见附录),在70家会计师事务所中有65家会计师事
3、务所订立了章程或合伙协议,约占有效问卷总数的92.8%。(二)股东会会议(合伙人会议)上表决权的分配方式会计师事务所应按照自身的组织形式选择适当的表决权分配方式。不同组织形式的会计师事务所应选择不同的表决权分配方式。在65份有效问卷中,有48家会计师事务所是普通合伙制事务所,15家会计师事务所是有限责任制事务所,2家是特殊普通合伙或有限责任合伙制事务所。在48家普通合伙制会计师事务所中,表决权按一人一票的方式分配的比例为39%,按出资比例分配的比例最高,占40%。这并不能体现合伙制会计师事务所的“人合”特性,也13毕业论文不符合
4、《会计师事务所内部治理指南》(简称《指南》)的要求。在11家有限责任制会计师事务所中,有5家会计师事务所的表决权按照一人一票的方式分配,约占46%;表决权按出资比例和将两者相结合的方式分配的会计师事务所均为3家,约占29%。有限责任制会计师事务所的股东按出资比例在股东会会议上行使表决权符合了章程和《指南》的要求,因为该类型的事务所的形成是以“资合”为本的资本文化。但是由于会计师事务所的特殊性,为了更好地体现“人合”特性,如果有限责任制会计师事务所的股权结构不能发挥决策作用,那么可按一人一票、出资比例与股东人数相结合的方式或其他体
5、现“人合”特性的方式来分配表决权。目前,我国有限责任制会计师事务所的表决权分配方式并无重大问题。虽然我国有限责任制会计师事务所的数量不少,但相对而言也不算多。总体而言,我国会计师事务所表决权分配方式的现状令人担忧。(三)股权结构分配会计师事务所股权结构对于治理的效率和效果有很大影响。股权结构决定着事务所控制权的分布,是事务所能否健康发展最重要的因素。股权结构合理安排问题的复杂性与会计师事务所的规模和事务所业务的性质、特点有着密切的关系。事务所越大,问题越复杂。会计师事务所的业务性质和对专业水平的高要求,客观上决定了合伙人与专业人
6、员的比例不应该太大。我国会计师事务所股权相对集中,根据调查显示,少数股东掌握了事务所具有控制能力股份的占较大比重,大股东出资额在30%以上的占40%,10%~30%的占51%。(四)利润分配方式会计师事务所合伙人的利润分配制度是一项重要的制度,它与组织形式和股权结构相比,发挥激励作用方面具有独立的、更加灵活的、更直接的作用,它更少受到外部法律、法规的制约,在制度设计方面具有更大的复杂性和创造性。在37份有效问卷中,利润采用按出资比例分配的会计师事务所为26家,约占70%;采用按业务量分配的会计师事务所为6家,约占16%;采用按出
7、资比例和按业务量相结合的方式分配的会计师事务所有2家;采用其他方式分配利润的会计师事务所有2家。13毕业论文从总体上看,会计师事务所合伙人利润分配制度大体上可以分为以股份为基础和以绩效为基础两类。我国会计师事务所通常采用以股份为基础的利润分配制度,以各合伙人所持股份比例为依据。为了激励合伙人开发市场和客户的积极性,一些事务所制定了专业的市场开发激励办法,如按收入提成或按部门利润进行初次分配。通常,事务所没有专门的合伙人绩效评价标准体系和独立评价制度,主要以财务指标的测算核实为基础,分配相对简单。由于利润的分配主要以股份为基础,使
8、得一些能力低、贡献少的合伙人可能会产生逃避责任和搭便车的心理,能力强但持股比例低的合伙人可能会产生不满,或者以不正当的手段扣留收益,或者选择离开,或者动议修改分配制度。一些事务所首席合伙人的变更,也往往是由其他合伙人不满首席合伙人占股份虽多,但实际业绩贡献少导致
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