居民税收管辖权.ppt

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1、居民税收管辖权税收管辖权指一国政府主张的对一定范围内的人或者物的征税权。效力根据：国家主权。各国在征税上总是基于主权的属人性质和属地性质来确定主张各自的税收管辖权。在所得税和一般财产税方面，各国基于主权的属人效力主张的税收管辖权有居民税收管辖权和国籍税收管辖权；而基于主权的属地优越性主张的征税权则称为所得来源地（财产所在地）税收管辖权。居民税收管辖权一、概念二、确立三、居民税收管辖权的冲突及其解决办法一、概念居民税收管辖权指征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。1，是根据属人效力主张的管辖权

2、，是一国政府对其本国纳税居民的环球（世界范围内）所得进行征税的权力。2，纳税人承担无限纳税义务(unlimitedtaxliability)，即纳税人不仅要就来源于或者是存在于居住国境内的所得和财产承担纳税义务，而且还要就来源于或者是存在于居住国境外的所得和财产向居住国履行有关所得税或财产税的纳税义务。二、确立前提条件：是纳税人与征税国之间存在着税收居所的联系，即纳税人具有征税国的居民身份。根据国际税收实践，一国税法上的居民纳税人应就来源于该国境内外的全部所得向该国纳税，即承担无限纳税义务；而一国税法上的非居民纳税人仅就来源

3、于该国境内的所得向该国纳税，即承担有限的纳税义务。因此，纳税人的居民身份的确认，是影响各国居民税收管辖权行使的重要问题。目前，确定居民身份的原则和标准基本上是由各国政府从本国的实际情况出发，以国内立法形式加以规定的。在各国税法上，居民纳税人的概念，既包括自然人，也包括法人。（一）自然人居民身份的确定1.住所标准。即以自然人在本国境内是否拥有住所这一法律事实，决定其是否为本国居民。住所是指自然人设立其生活根据地并愿意永久地、固定地居住的场所，通常为配偶和家庭所在地。采用住所标准的国家，主要有中国、日本、法国、德国和瑞士等国。但

4、住所作为一种法定的个人永久居住场所，并不完全能反映出某个人的真实活动场所。因此，不少国家通过税法做了补充性的规定。例如美国纽约州税法规定，凡在本州境内拥有一永久性住宅，且在纳税年度内又在本州境内居住6个月以上,则应视为本州居民。英国税法规定，凡在英国拥有住宅的，不论其居住时间长短，只要在纳税年度曾在英国境内停留，即确定为英国居民。2.居所标准。即以自然人在本国境内是否拥有居所这一法律事实，决定其是否为本国居民。居所一般是指一个人在某个时期内的经常性或习惯性居住场所，并不具有永久居住的性质。采用居所标准的国家，主要有英国、加拿

5、大、澳大利亚等国，国际税收协定一般也采用这一标准。居所作为确定个人居民身份的标准，在很大程度上反映了个人与其主要经济活动地之间的联系，这是它比住所标准显得更为合理的地方。但这种标准的缺陷在于个人的经常居住的场所，往往由于缺乏某种客观统一的识别标志，从而在实际应用中具有较大的弹性，容易引起纳税人与税务当局之间的争议。3.居住时间标准。即以一个人在征税国境内居留是否超过一定的期限，作为划分其为居民或非居民的标准，并不考虑个人在该国境内是否拥有财产或房屋等因素。这种标准具体、明确，在实践中易于掌握执行。对于居住期限，各国虽有不同的

6、规定，但大多数国家规定1年或6个月。例如英国、德国、加拿大和瑞典等国的税法规定，居住达到6个月者，即为该国居民；美国、日本、新西兰和巴西等国税法规定，居住达1年以上者，为该国居民。4.国籍标准。即以自然人的国籍确定其纳税身份。国籍是一个人同某一特定国家的固定的法律联系。如美国国内税法规定，凡属美国公民，无论其居住在国内或国外，对居住在国外的美国公民，亦不论其居住时间长短，都要按其世界范围的所得向美国政府纳税。采用这一标准，并不考虑纳税义务人与征税国之间是否存在着实际经济利益联系，纯粹以公民与国籍国之间的法律关系作为税收管辖权

7、的依据。这不仅在执行中将遇到困难，而且将在国家间的税收关系上引起更多的矛盾与冲突，使国际税收关系更加难于调整。这种标准仅有美国、墨西哥等极少数国家采用。目前，国际上采用最广泛的是住所标准和居住时间标准，且有许多国家将住所标准与居住时间标准结合起来，综合确定纳税人的居民身份。例如瑞士税法规定，凡在国内有永久性住所，或在本国停留6个月以上或在国内占有自己住宅3个月以上，均为瑞士居民，负无限纳税义务。我国税法也采用将住所和居住时间相结合的标准，确定自然人居民身份。我国《个人所得税法》规定：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住

8、满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税”。（二）法人居民身份的确定1.法人实际管理和控制中心所在地标准。即依照法人的实际管理和控制中心所在地设在何国，认定其为何国法人。2.法人总机构所在地标准。即按法人的总机构所在地确定其居民身份的标准，法人的总机构设在何国，