《税收管辖权原则》PPT课件

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1、第二讲税收管辖权原则税收管辖权是国际税收学中的一个根本性问题。国际税收学的诸多问题都与税收管辖权的行使有关。税收管辖权——国家在税收领域制的主权，是国家政府行使主权征税所拥有的管理权力。它是自主的、不受任何外力限制、干涉、控制与约束的。国际上公认的征税权力行使原则是属人原则和属地原则。其税收管辖权分为居民税收管辖权、公民税收管辖权、地域税收管辖权。一、国内法和税收协定中关于税收管辖权协调1、按属地原则征税地理范围较明确，一国对在本国境内发生的收入进行征税比较容易控制税源，征管较为简便易行。2、在国际规范

2、中，属地原则本身处于比属人原则优先的地位。因为跨国收入来自来源国，其所得税首先在本国征收，体现了对收入来源国主权的尊重。按国际惯例，在对跨国所得进行课税时，属地原则（地域管辖权）是以纳税人的所得来源地为征税依据。它处于优先征税的地位。其原因在于：而跨国纳税人的居住国政府只能在所得来源国课税之后对其征税，因而来源国如何计算应纳税所得，怎样设计税率就直接影响着征税国、居住国和纳税人的经济利益，由此可见，属地原则（地域管辖权）在国际税收中的重要地位。（一）属地原则相比之下，属人原则（居民公民税收管辖权）是以纳

3、税人的居住地或法律地位为征税依据，而当纳税人经常居住于不同国家、或纳税人的法律地位因各国法律规定的不同而不易确定时，行使属人原则的管辖权就比较困难。但为了维护本国的财权利益，保证本国的财政收入，世界上大多数国家又都行使居民（公民）税收管辖权。（二）属人原则由于属人原则和属地原则行使中的合理性和矛盾性并存，引发了税收管辖权行使中的重叠，导致了国际税收活动中的一系列问题的发生。而税收管辖权的选择，既影响到一个国家的税收权益，又涉及到有关国家的税收分配关系。因此，世界各国都根据本国的政治、经济情况选择适合自己

4、的管辖权原则，并在近几年出现了一些新的变化。二、税收管辖权原则的经济效率分析（一）跨国所得课税原则的传统经济效率标准1要求对本国居民的境内外投资所得以相同的税率课税，以便不影响投资区位的选择。与之相适应的所得税制是行使居民税收管辖权。同时采用抵免法消除双重征税。经济理论分析认为，此标准有利于实现投资在国际间的有效配置。该原则是以全球福利最大化为目标。资本输出中性原则2该原则要求对国内和国外投资者取得的来源于本国境内的投资所得均以相同的税率课税。与此相适应的所得税制是行使来源地税收管辖权，仅对来源于本国的

5、所得征税，对来源于国外的所得免税，以免税对跨国收入的双重征税。它不仅利于实现储蓄资本在全球的有效配置，还关系到各国资本在东道国的平等竞争。该原则是以全球福利最大化为目标。资本输入中性原则3该原则是从母国利益出发，以国民收入（国内生产的税前收入+国外生产的税后收入）最大化为目标，将国外税收视为本国居民在国外从事经营活动的成本，并认为其应与其他经营活动成本享受相同的税收待遇。与此相适应的所得税制是对本国居民取得的全球所得课税，仅允许对其缴纳的国外税收进行税前扣除。该原则可以实现母国收入的最大化。在现实中，该

6、原则极少被采用。国家中性原则（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准1、资本所有权中性这是从世界经济效率的角度来分析。“资本所有权中性”认为，税制安排应不影响各区位资产的所有者配置，让市场规律实现资本所有权的最优配置，从而使世界福利最大化。按照资本所有权中性理论，如果所有国家都单一行使来源地税收管辖权，对外国投资所得免税，那么对于一项资产，所有潜在的投资者对该项资产的投资所得都统一适用来源国（即资产所在国）税制。由于不存在税制差异的影响，潜在的投资者之间的竞争会将资产配置到资本生产率最高的所有者那里。伴随

7、着跨国并购逐步取代新建投资成为外国直接投资（FDI）的主导形式，不同所有者之间的资本生产率差异开始进入经济学家的视野，并由此产生了资本所有权中性（CON）和国家所有权中性（NON）两个新的经济效率标准。（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准伴随着跨国并购逐步取代新建投资成为外国直接投资（FDI）的主导形式，不同所有者之间的逐步生产率差异开始进入经济学家的视野，并由此产生了资本所有权中性（CON）和国家所有权中性（NON）两个新的经济效率标准。1、资本所有权中性如果所有国家都对本国居民的外国投资所得课税（

8、可以是不同税率），并对外国税收提供全额抵免，那么资本所有权的配置将取决于资本生产率的差异，而不是税收差异，因此也会满足资本所有权中性的要求。因此，实现资本所有权中性要求各国税制具有统一性：或统一采用来源地税收管辖权，对外国投资所得免税；或统一采用居民税收管辖权，对外国投资所得缴纳的外国税款提供抵免，这在各国税率并统一的情况下是难以实现的。（二）跨国所得课税原则的新经济效率标准1、资本所有权中性如果所有国家都对本国居民的外国投资所得课税（可以