第2章税收管辖权ppt课件.ppt

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1、第2章所得税的税收管辖权本章内容：税收管辖权的含义及类型税收居民的判定标准所得来源地的判定标准学习目标：了解各国税收管辖权的现状理解住所和居所的区别掌握税收居民的判定标准（自然人和法人）2.1所得税税收管辖权的类型税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。一、税收管辖权的类型属地原则——地域管辖权属人原则——居民管辖权公民管辖权二、各国税收管辖权的现状实施的税收管辖权的类型实施该类型的国家地域管辖权+居民管辖权我国及大多数国家单一地域管辖权拉美国家、肯尼亚、赞比亚、马来西亚

2、、香港地域管辖权+居民管辖权+公民管辖权美国、利比里亚2.2税收居民的判定标准一、自然人居民身份的判定标准思考：税收居民与居住管理法中的居民是否相同？住所标准居所标准停留时间标准1.住所（domicile）标准住所一般是指一个人固定的或永久性的居住地。各国对住所一般都有明确的法律定义。比如：定居或有定居意愿（如：持有“绿卡”）家庭（配偶、子女）所在地经济利益中心或主要经济活动中心没有理由停留在其他地方时要返回的处所住所是否等于一段时期内的实际居住地点？优缺点：优点：易于确定纳税人居民身份。缺点：会产生纳税义务发生地与实际经济活动地，即

3、所得创造地脱节的问题。2.居所（residence)标准居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。优缺点：优点：居民身份的确认与纳税人实际经济活动地的联系更为紧密。缺点：按照有无居所很难判断一个人的身分。往往要加上时间因素。住所和居所的区别：住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因暂住或客居之地；住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间。案例有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他参加了英国空军，并于1959年退役，

4、随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然有加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。3.停留时

5、间标准一个人在本国没有住所或居所，但在一个纳税年度中在本国实际停留（physicalpresence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。计算期间：一个纳税年度或任何12个月。具体标准：半年期（183天）和一年期（365天）计算方法：一般只计算当年的停留时间，个别国家在计算时还考虑以前年度的停留时间。举例：美国规定，当年在美国停留满31天，并且近3年来在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。英国人史密斯先生在2009年、2010年、2011年在美国各停留了120天，他在2011年度是否为美国的税收居民？近3年来在美国停留天数

6、的加权平均值=120十120×1/3十120×1/6=180天自然人居民身份确定规则冲突的协调如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民，即发生双重居民身份(dual-resident)时，其居民身份应当按照下列顺序确定：永久性住所国籍习惯性居所重要利益中心双方协商部分国家税收居民身份的判定标准国别自然人居民身份的判定标准澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。比利时(1)已婚夫妇的家庭设在比利时；(2)住所或经济基地在比利时。巴西(1)持有巴西的长期签证；(2)因签订有就业合同而

7、持有巴西的临时签证；(3)任何12个月中在巴西停留满183天。加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以及个人财产；(2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。丹麦在丹麦连续停留6个月以上法国(1)在法国有家庭或经济利益中心；(2)在法国就业或从事职业；(3)一个日历年度中在法国停留183天以上。德国(1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月；(2)在一年中累积停留了6个月以上。部分国家税收居民身份的判定标准（续一）国别自然人居民身份的判定标准希腊有在希腊安家或长期居住的意向。印度(1)在纳税年度内停留182天

8、以上；(2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。爱尔兰(1)在纳税年度停留183天或以上；(2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共停留了224天以上。意大利(1)在