关于的居民税收管辖权引发的个税国际避税理由

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1、关于的居民税收管辖权引发的个税国际避税理由关于的居民税收管辖权引发的个税国际避税理由导读：三、对我国防范跨国纳税人（自然人）国际避税的倡议　　由于各国税收制度存在差异，在居民税收管辖权冲突中体现最多的是跨国纳税人判定标准的不统一，那么最理想的反跨国纳税人（自然人）国际避税措施应该是尽量地使这种“不统一”最终统一起来，消除跨国避税的现实条件。然而这种绝对的统一是不现实的，因为各主权国各有自己不同的作为理性的经济人，纳税人有避税的愿望；如果两国的税收管辖权未在某一跨国纳税人身上产生衔接，出现了管辖的“真空”，就为该纳税人的国

2、际避税创造了条件、提供了可乘之机。由此引发了一系列国际避税理由，如居民税收管辖权、地税收管辖权、避税港引发的跨国纳税人（包括自然人、法人）国际避税以及转让定价避税和电子商务避税等。本文仅从居民税收管辖权出发，探讨跨国纳税人（自然人）国际避税理由。　　　　一、由居民税收管辖权理由引发跨国自然人的国际避税理由　　　　在实行居民税收管辖权的国家，居民纳税人负无限纳税义务，就其境内外所得纳税。对自然人是否可以行使居民税收管辖权，取决于该国确定居民身份的标准。国际上通行判定自然人居民（公民）身份的标准有法律标准和户籍标准。目前世界

3、各国确定跨国自然人居民身份适用住所标准、居所标准和居住时间标准。　　在适用法律标准的国家，跨国自然人可以通过变更国籍，转移或规避高税国的公民身份，从而摆脱公民税收管辖权的制约，消除公民管辖权下的无限纳税义务。　　在适用户籍标准的国家，住所、居所、居住时间等构成无限纳税义务的连接因素。“三个标准（住所标准、居所标准和居住时间标准）同时存在于国际税收体系”本身就为跨国纳税人进行国际避税提供了机会。因为各国确定“居民”的标准不同，“某人属于谁的人，该由谁管理居民税收管辖权引发的个税国际避税理由由..收集整理提供,如需论文可联系

4、我们.”难以确定，由此可能出现某一跨国纳税人“无国可管”的现象。此外，三个居民判定标准各自又存在一些难以避开的瑕疵。　　1、例如，住所标准是以自然人在征税国有无住所这一法律事实区分其居民纳税人或非居民纳税人身份。但由于当今在经济领域跨国交流频繁，住所并不一定能代表一个人的真实活动场所，不能反映纳税人的实际居住地和经济活动所在地。在这种情况下，某国税务机关如果以单纯的住所标准确定对该纳税人行使居民税收管辖权，势必会引起争议。　　2、相对于住所标准，居所标准尽管可以反映个人与其实际工作活动地之间的联系，但对于如何判别该居所为

5、某个人的经常居住场所，往往缺乏客观、统一的识别标志，实际应用中具有较大的弹性。　　3、再如，居住时间标准，结合了居住期限和居所两方面的因素，是目前公认的比较完善的评判税收管辖权的标准。但是也由于各国在各自税法上对居住期限的长短规定不尽相同，而使简单明了的标准复杂化。例如，我国个人所得税税法规定，凡在我国境内有住所或无住所但在一个纳税年度内在境内连续居住满一年（365天）的人就是我国税收上的自然人居民纳税人；泰国税法上规定，在任何纳税年度（日历年度）在泰国居住超过180天的个人为其居民纳税人；英国根据Wilkiev.CIR

6、判例确立“在英国逗留183天以上者为英国居民，不管是大年、小年、还是大月、小月”的规则。某纳税人则可利用这三国税法上规定的差异，分别在三国之间“旅行”。比如，1～5月在英国居住，6～9月在泰国居住，10～12月在中国居住，这样“合法地”成为这些国家税收上的非居民，也就避开了这些国家税收对居民的管辖范围。这些为躲避居民税收管辖权而东奔西走的人，被称为“税收难民”。　　由此可见，作为自然人要想逃避高税国的无限纳税义务，有效策略之一就是通过自然人住所、居所的真实迁移或虚假迁移，避开成为这些国家的税收居民（或公民）。　　同时，缩

7、短居住时间和中途离境也是跨国纳税人为国际避税目的而转移或规避其居住国，消除无限纳税义务的有效策略。下面所列的表格概括了我国对外籍个人在中国境内取得劳务所得如何缴纳个人所得税的规定。某外籍个人可以从中找到法规中的漏洞，通过制约入境时间，避开本应在我国税务机关缴纳的个人所得税。（表1）　　　　例如，亨利先生在中国境内无住所，自2004年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元　　人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。那么，亨利先生在中国居住未满一年，只需就其境内所得向我

8、国缴纳个人所得税，其回美国工作20天取得的美国公司支付的10万元，不在中国纳税。　　另外，还有成为临时纳税人、部分移居等策略。前者如被派往另一国从事临时性工作，能够得到临时工作所在国减免的特殊优惠待遇，或者享受在该国只有临时住所或第二住所的税收待遇，国际上称“暂时移民”税收待遇。后者指跨国纳税人将法律规定的构成住所的