关于国际避税与反避税的探析

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1、关于国际避税与反避税的探析一、国际避税的基本内涵如果给国际避税下一个准确的定义，是比较困难的。综合各家之长，可以给国际避税定义为：国际避税是跨国纳税人用合法的手段，在税收法规的许可范围内，通过人(个人或法人)或没冇独立法人资格的团体或资金(货币或资产)跨越税境的流动或非流动，达到减轻或消除税收负担的口的。从上述定义可以看出，国际避税与国际偷税是不同的。虽然二者都对所在国的财政收入起到减少的后果，但国际避税从性质上讲是用合法的手段达到减轻税负的目的，而国际偷税则是用非法的手段达到上述FI的。二、产生国际避税的原因任何一种事物

2、的产生和存在都是有其内在原因的，国际避税也不例外。从内部因素看,国际避税的内在动机是纳税人想尽各种办法，尽可能减轻税负的强烈欲望所致。从外部因素来看，主要是国家间的税收差别。国家间的税收差别有下列儿种情况：1・各国税收制度中对纳税人的纳税义务的规定不尽一致。在各国的税收制度中，对纳税人及其纳税义务的规定是最基础的规定，对其他规定起约束作用。从现行各国的规定看,主要有以下三类：(1)如果一个人作为一个国家的居民，就必须在其居住国纳税；(2)如果一个人拥有来源于某一国的所得资金，就需在来源国纳税；(1)如果一个人是一国的国民(

3、公民)，在该国就必须纳税。在上述三种情况中，（1）和⑶通常是就纳税人来源于全球范围的所得纳税，即通常所说的负有全面纳税义务；（2）通常是对来源于该国的所得或投资于该国的资产纳税，即通常我们所说的负有有限纳税义务。2.课税的范围和方式有区别。各国对哪些需要征税，哪些不需要征税，以及对不同的所得釆取什么方式征税是不一样的。比如，有的国家对所得、财富或财富的转让不征税；有的国家对资木利得不征税等。3.运用税率上有差别。比如对于所得税，有的国家实行比例税率，有的实行超额累进税率。实行比例税率的国家，其税率也不尽一致;实行超额累进税

4、率的国家，其税率、级距是冇区别的。4.税基上有差别。例如，对于所得税，各国都规定对应纳税所得额征收，但应纳税所得额的计算，各国的规定是有区别的。并且给予税收优惠会缩小税基，而取消各种税收优惠会扩大税基。在税率一定的情况下。税基的大小决定税负的高低。5.采取的避免双重征税的方法不同。为了消除和减轻双重征税，各国都采取了避免双重征税的方法。通常主要有三种方法即抵免法、免税法和扌］I除法。而这三种方法在消除双重征税上是有区别的。其中，免税法对纳税人最有利，抵免法次Z,扣除法对纳税人最不利。对纳税人來说，当然希望能够最大限度的避免

5、双重征税。6.税收的实际征收管理水平是有区别的。由于多种原因，各国的征收管理水平是有一定距离的。所以，虽然有的国家对纳税义务的规定比较重，但由于征收管理水平跟不上，税法得不利严格执行，名义税负重而实际税负轻。除了上述原因外，另外还有一些非税收方面的法律，对国际避税的过程也具有重耍影响，象移民、外汇管理制度、公司法以及是否存在银行保密习惯或者其它保密责任等。除了上述直接原因外，象通货膨胀等也是重要的刺激因素。三、国际避税的主要方式国际避税的主要方式冇：1.人的流动。人的流动是指通过人的流动进行国际避税。对丁•个人而言，利用税

6、法规定，通过居所的避免或者居所的迁移，在世界范围内进行税收流亡，以降低税收负担。对于公司纳税人而言，由于各国对于公司纳税人的判定标准有较大并异，有的国家以注册地为标准，有的国家以总机构为标准，有的国家以实际管理机构为标准，因此纳税人可以根据避税需要选择，成为税负较低国家的纳税人。2.人的非流动。人的非流动也是较为常见的避税方式。人的非流动主要是通过信托或其他受托协议来避税，人的非流动的特点是，最终所有人并没有离开他的国家或移居出境,而是呆在本国不动。与此同时指使别人在另一国为其创造一个媒介，通常是采取信托的形式，借此来转移

7、一部分所得或财产，造成法律形式上所得或财产与其原所有人之间的分离。3.资金、货物或劳务的流动。在国际避税屮，资金、货物或劳务流动的重要性毫不亚于人的流动。因为人的流动往往比较显眼，而资金、货物或劳务的流动则隐蔽得多，且对各国税务当局来说更难于控制。4.资金、货物或劳务的非流动。这主要是利用各国税法中有关延期纳税的规定，通过在低税国或无税国（指无所得税）的一个实体，通常是一个法人（比如子公司）进行所得和财产的积累。虽然从最终结果上看，资金、货物或劳务的非流动并不能避免纳税，但暂吋纳税人不需负税。1.流动与非流动的结合。国际避

8、税可以通过流动或非流动来进行。人和资金的流动与非流动的结合起来进行。四、国际反避税的方法为了扼制纳税人采用各种方法进行避税，维护自己国家的合法权益，各国都采取了各种措施。综合来看，无非从两个方面进行：一是通过颁布和修改“国内税法和其他有关法规，改变在某些问题上无法可依的状况和进一步完善税法体制，加强对跨