探析国际反避税的具体措施

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1、探析国际反避税的具体措施一、对自然人进行国际避税的约束1•限制自然人避税性移居根据国际公法的一般原则，一国政府不应禁止其公民或居民外侨移居出境。联合国于1966年制定了关于民事和政治权利的盟约，具屮包括个人自由流动在内。许多国家参加了这一盟约。但它并没有被所有签字国纳入各自的法律体系中，主耍是岀于保护国家安全,公共秩序等需要，对个人自由流动有所限制。诸如对于有违法偷税、漏税、欠税行为的移居者，有关国家禁止其离境，但是，对于并没有违法的自避税意图的移居者，则不能用禁止离境的简单方法加以阻止，而只能采取其他手段加以制约。对以避税为动机的自然人的国际迁移，有些

2、国家采取了使移居岀境者在移居后的很长一段时间内，在其原居住国（国籍国）仍负有纳税义务的措施。如美国有保留追索征税权的规定。根据美国《国内收入法典》，如果一个美国人以逃避美国联邦所得税为主要目的，而放弄美国国籍移屈他国，美国在该人移屈后的10年内保留征税权。对其实现的全部美国來源所得和外国的冇效联系所得，按累进税率纳税；出售位于美国的财产以及出售由美国人发行的股票或债券所实现的收益，被视为美国来源所得。美国税务当局通过对该人滞留在美国境内的银行存款、房地产等财产的留置权，实行有效的征管，从其在美国的财产屮扣除应纳税款。2.限制自然人假移用和临时离境对自然人

3、以避税为目的假移居和临吋离境，居住国往往采用不予承认的方法加以约束。例如，英国曾有一个对移居岀境的自然人仍保持3年居民身分的非正式规定。该规定限制一个口然人要放弃在英国的居民身份，必须为此提供证据，比如卖掉在英国的房了，并在国外建立一个永久住宅，才能于其离境之口，暂时批准其要求。然后等该人在国外居留至少一个完整的纳税年度，如果在这段时间内对英国的任何访问天数全年累计不超过3个月，那么，才正式认定其移居。否则，对其放弃英国居民身分要求的批准决定要延期3年。在这3年内，将仍视为英国居民征税。待3年届满，再参考在这一段时间内实际发生的情况作出决定。对于采用临吋

4、离境方式来避免达到法定居住天数的避税方法，有的国家采用对短期离境不予扣除计算的对策。有的国家则采用将前一、二年实际居住天数按一定比例加以平均,來确定某个人在木年是否达到居住天数标准。3.限制口然人利用避税地公司积累所得为了防止纳税人利用在国外低税或无税条件下积累所得和财产进行避税，若干发达国家制定了一些有关反避税法律条文。%1英国的享有权规定。英国税法小规定，凡是对英国境外“人”的所得有“享有权”的英国居民，应在英国就享有的国外所得纳税。“享有权”适用于下列情况：第一，不论是否以所得的形式表现出來，事实上是由某人支配的所得;第二，收到或应计的所得，这类所

5、得起到了增加个人持有资产的作用；第三，个人收到或有权收到的各种所得或货币收益;第四，个人通过行使一种或多种权力就可得到的收益;第五，个人能以各种方式直接或间接控制所得的运用。这种“享有权”的规定非常广泛，使得一个英国居民在许多情况下,要就其在另一税收管辖权下拥有的所得纳税，而不论他的这笔所得是否汇冋英国。%1法国对利用避税地公司避税的规定。《法国税收总法典》规定，一个在法国定居或开业（包括只在法国开业，而不在法国定居）的人提供服务的报酬，而由一个在国外定居或开业的人获取。如果符合下列条件Z—，应由前者在法国纳税。第一，获取服务报酬的人,是由法国纳税人直接

6、或间接控制;第二，不能证明获取服务报酬的人是主要从事工商活动,而非提供服务;第三，获取服务报酬的人，是在低税负国家或地区定屈或开业。%1美国对个人控股公司未分配所得余额征收惩罚税。个人控股公司是指在纳税年度的后半年中任何时间内，其股票价值50%以上直接或间接为五个或更少的人（包括非美国人）所拥有，其消极所得在调整所得屮达到一定比例的公司。对这种公司，除了征收正常的公司税外，再对其应分配而未分配的“累积盈余”比照个人所得税最高税率征收一道惩罚性所得税。这种个人控股公司税主要针对个人的三种避税方法。第一，为了躲避个人所得税比公司所得税税率高的那部分差额负担，

7、便组建一个公司来持有个人的投资证券，使个人的利息和股息所得转变为公司的应税所得，从而可以按较低的公司税税率纳税。第二，将个人的劳务所得，转给一家公司。比如某个人组建一家公司，使自己成为该公司的雇员。由公司出面与服务需要方签定合同，个人只负责提供服务，而由公司收取服务收人，公司支付给个人的薪金少丁赚取的服务收入，通过这种方法，个人可以成功地将某些收入转给公司，使其按较低的公司税税率纳税。第三，利用公司营业活动扣除的好处。如个人将其游艇、赛车或渡假别墅等财产，连同其投资一并转给公司，使与个人财产有关的费用，象上述财产的维修保养费等，由非扌

8、

9、除性费用转化为可

10、扣除性营业费用，用以冲减营业所得，而获得少缴所得税的好处。二、对法人进行国际避税