浅谈国际避税与反避税

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1、【论文摘要】税收是国家财政收入的重要来源。随着人们收益的口益国际化和跨国公司的迅猛发展，以及许多国家的税率和实际税负的上升趋势，跨国纳税人来白国际逃税和避税的潜在收益也随之增加，因而国际税收领域内的避税和逃税现象也越来越严重。国际避税行为虽不违法，但它引起了国际上资本的不正常流动，侵害了有关国家的税收利益，对纳税人心理状态产生了不良影响。如今，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中的"世界大战”，也是国际国内税务界和法学界共同关注的问题。我国在反国际避税方面出现了很多新问题,应进一步加强反国际避税措施，其中最重要的是加强税收法律制度的建设。关键词：国际避税反避税

2、转移定价资本弱化税收、国际避税的定义与主要方式（-）国际避税的概念所谓国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法上的差异或国际税收协定的漏洞，采用某种形式上并不违法的手段，来减少或规避其应当承担的纳税义务。（二）国际避税的主要方式一般来说，跨国纳税人进行国际避税的方式主要有三种，即通过纳税主体的跨国移动來避税;通过征税对象的跨国移动來避税;滥用税收协定进行国际避税。1,通过纳税主体的跨国移动来避税通过纳税主体的跨国移动进行国际避税，是口然人常用的一种避税方式。由丁各国居民税收管辖权的认定标准不一致，纳税人因此往往通过移居国外或压缩在某国的居留时间的方式來避税。2,通过

3、征税对象的跨国移动进行国际避税通过征税对象的跨国移动进行避税的方式主要包扌舌两种：一是通过转移定价进行避税；二是通过避税港进行避税。1）通过转移定价进行国际避税这是指跨国关联企业之间，主要是跨国公司的母公司与子公司之间，以及子公司和互Z间不是通过独立竞争的市场价格來确定他们Z间的交易价格，而是通过人为地故意抬高或压低交易价格的方法，把关联企业中某一•企业的利润转移到另一企业。进行转移定价的具体形式就是子公司以高于正常市场的价格从关联企业进口原材料或零配件，再以远低于市场的价格将产成品销售给关联企业，这样就造成该子公司账面上亏损或不赢利，从面把利润都留在了境外。跨

4、国公司进行价格转移的主要目的就是为了进行国际避税。因为通过价格转移的形式可以把设立在高税率国家的子公司的利润人为地转移到低税国，从而在总体上减轻跨国公司的税负。2）利用避税地进行国际避税避税地亦称“避税港”、“避税乐园”，指国际上轻税其至无税的场所，即外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必因之支付税金或只需支付少量税金的地方。这个场所或地方可以是一个国家，也可以是一个国家的某个地区，如港口、岛屿、沿海地区或交通方便的城市，因而也被称为“避税港”。避税地具有以下几个特点：（1）有明确的避税区域范围，大多数都是很小的国家和地区，甚至是很小的岛屿。（2）避税港的地

5、理位置人多靠近实行高税的经济发达国家，交通方便，并便丁•形成脱离高税管辖的庇护地。（3）避税港提供的税收优惠形式、优惠内容及程度远远超过英他地区。避税港主要是从税务工作角度上对这类地区的命名。3,弱化股份投资以进行国际避税这主要是指跨国投资人有意减少他在国外关联企业中的股份投资比例而增加贷款投资比例，从而达到避税的目的。股份投资和贷款投资，在税收待遇上至少有2点区别：1、股份投资中，被投资公司首先要在来源地国缴纳所得税，然后才能从税后利润屮向投资者分配股息，因此股息不能从公司的应税所得额屮事先扌II除；而在贷款投资中，向投资人支付的利息却可以作为列支费用事先从应

6、税所得额中扣除；2、股份投资中，投资人从来源地国取得的股息可能还要向来源地国缴纳预捉所得税；贷款投资屮，投资人虽然也可能要缴纳利息预捉税，但利息的预提税率一般也要比股息的预提税率要低。4,国纳税人滥用税收协定进行避税所谓滥用税收协定进行国际避税，是指本无资格享受某一•特定税收协定优惠待遇的第三国居民，为获取该税收协定的优惠，通过在该协定缔约国一方境内设立导管公司的方式，从而间接享受该税收协定的优惠待遇。这种导管公司的设置可分为两类，一类是直接传输公司，一类是间接传输公司。二、我国在反国际避税方面存在的问题我国入世后，跨国公司为了谋求利润最大化，采用各种避税手段传

7、移利润,对此，我国必须采取强有力的反避税措施，但我国在反国际避税方面仍然存在许多问题。1,我国和关反避税法律、法规诡不完善。我国现行防范、遏制国际避税活动主要依据的是《屮华人民共和国企业所得税法》屮反避税条款，及财税机关依据这部分条款所规定的相关办法，我们应当承认这些条款在防范、遏制外商企业避税行为方面发挥了积极作用，但与中国加入世贸组织后艰巨的反避税工作耍求尚冇较大差距。1,无法及时掌握国际市场价格、成本、行业利润率、贷款利率等信息。在外商投资企业的避税方法屮，最常见是通过转让定价来转移利润。要防范避税,关键是要掌握国际市场上各种商品价格、成本等信息资料。I佃

8、目前外商企业的购销大权基