國有企業會計信息失真內在動因的理性思考.doc

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1、有企業會計信息失真內在動因的理性思考會計信息的失真，已發展為一種十分泛濫且危害極大的經濟和社會現象。筆者擬重點就我國國有企業會計信息失真的內在動因和制度性基礎進行初步探討。一、關於會計信息失真的認識所謂會計信息失真，就是指會計信息不能夠真實反映企業價值運動的客觀事實。會計信息的真實性既是一個重大的理論問題，也是一個重大的實踐問題。根據西蒙關於程序理性和結果理性的有關論述，會計信息真實性的內涵應在於程序理性觀，即遵循現行有效的會計規則制定權合約安排而生産出來的會計信息具有真實性。應正確理解和把握結果理性的程序理性的辯證關系。一方面，在世界各國不斷改進會計信

2、息真實性的進程中，對結果理性的訴求會推動程序理性的演進；另一方面，程序理性的改進則會有助於結果理性的實現二、關於會計信息失真的主要表現其一，粉飾。即以人為的手段使本來不佳的財務情形或經營成果表現為良好。一般虛增資産、虛減負債或掩飾流動比率均屬此類；其二，變相報銷。即改變真相，使支出符合法規的規定而進行的報銷。違反瞭會計的真實性原則，屬於一種欺詐行為；其三，違法會計行為。即會計個體或群體在主觀過錯的支配下實施的違反會計法律規范要求和法定會計行為模式，危害社會的行為三、關於會計信息失真的制度性基礎會計信息失真的根源在於委托人和代理人之間關於代理行為的信息不對

3、稱。我們可以運用委托一一代理理論來分析不難發現，我國國有企業內部人控制是會計信息失真的制度性基礎。一是在缺乏充分競爭的市場環境下，外部人事實上對企業承擔著全部經營風險和無限責任。在“賺錢歸自己，虧本歸別人負擔"的機制下，具有利己動機的內部人會利用自己的信息優勢和控制權謀求自身收入的最大化；二是假定不存在監督成本問題，外部人也會因投票權與剩餘索取權不統一而缺乏足夠的激勵去獲取信息和實施監督權。相反，外部人極易同內部人合謀四、關於會計信息失真的博弈分析由會計行為動機原理，我們知道，人的行為是受行為動機支配的。經濟利益驅動是我國會計信息失真的最主要驅動力。事實

4、證明，國有企業經營者是會計信息失真的主要主體和動因，會計人員往往是參與者。國有企業會計信息失真具有集體腐敗的一般特征。同時，會計信息失真又往往是集體腐敗的重要表現形式。對會計信息失真進行博弈分析，發現集體腐敗與會計信息失真，其客觀的社會基礎、內在動力、表現特征和規律具有許多共性其一，國有企業經理層是會計信息失真的關鍵。研究表明，經理層的道德風險與會計信息失真具有內在聯系，呈現以下特點：一是經理道德風險與工資水平呈反向關系。經理在各期的工資水平越高，對經理的激勵程度越高，則經理的道德風險程度就越低。這是因為工資水平越高，則經理從事道德風險活動的成本就越大，

5、因此他越沒有動機冒險，這正是所謂高薪養廉觀點的理論來源；反之，企業經理的工資水平越低，對經理的激勵程度就越低，則經理的道德風險問題就越嚴重，這正是我國目前現狀的真實寫照。二是經理任期的長短與其道德風險和程度成反向關系，因為任期越長，則其未來的收益就越大，而且一般說來，任期越長，升遷的可能性也越大，因此經理從事道德風險活動的成本就越高，他的短期行為程度就越低其二，會計信息失真往往依賴集體腐敗來完成。會計信息失真和腐敗集體的最佳規模一般控制在3人至“一個都不能少者之間。人數越多，被暴露的風險就會越大，並且盡可能保持成員的穩定性，因為建立決策者與合夥人以及合夥

6、人之間的忠誠和信任是要花費高額成本和巨大風險的其三，會計信息失真和腐敗集體成員即合夥人對決策者的忠誠程度和合夥人之間相互信任程度也是產生會計信息失真與集體腐敗和維系其持續存在的重要因素。這種忠誠和信任的動力源泉來自共同的利益和共同的責任，同時隨著會計信息失真和集體腐敗的不斷加深，忠誠和信任就變成死心塌地的合謀，由此，會計信息失真和腐敗活動的告發就越發難以從內部突破其四，對會計信息失真的收益預期是實施會計信息失真的內在動力。會計信息預期收益與經理層與會計人員實施會計信息失真的成正向相關。收益越大，實施會計信息失真的動機就越強烈,對經理和會計人員實現激勵相容

7、就越困難其五，對會計信息失真的成本預期決定瞭實施會計信息失真的程度。被發現和查處的可能性與對財務會計工作的監督程度成負向關系。對財務會計工作的監督程度越高，會計信息失真行為越容易被發現，違法違規行為成本就越高，因此他違背所有者利益的可能性也就越低；反之，如果對財務會計的監督程度偏低，會計信息失真的動機就會非常強烈，當查處的概率為0時，會計信息失真和腐敗活動會越演越烈。從社會角度看，行賄受賄、貪污腐化的現象就將十分普遍五、防止國有企業會計信息失真動力的根本途徑通過上述分析不難發現，國有企業內部人控制、利益動力機制和實現機制缺位，是目前我國國有企業會計失真的

8、最主要和最深層次的原因。為此，必須推進國有企業加快建立和完善現代企業制度，構建規