审计基础班·第21章（3）.doc

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1、第二十一章对舞弊和法律法规的考虑四、识别和评估舞弊导致的重大错报风险（教材P508）1.目的舞弊风险评估稈序的M的衣于识别因舞弊导致的重大错报风险。因此，在识别和评估财务报表层次以及备类交易、账户余额、列报认定空次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。2.评估要求或审计程序（100%掌握）（1）实施风险评估稈序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）识别的风险是否重大；（4）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。3.收入舞弊假设审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单

2、位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。4.舞弊与内部控制缺陷注册会计师应当了解管理层为防止或发现舞脾而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因索及管理层对舞弊风险的态度。因此，对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。五、应对舞弊导致的重大错报风险（教材P509）（一）注册会计师通常从三个方瓯应对此类风险：（1）总体应对措施；（2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计稈序；（3）针对管理层凌驾于控制Z上的风险实施的程序。（二）总体应对措施1.考虑人员

3、的适当分派和督导注册会计师应当根据舞脾导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。2.考虑被审计单位采用的会计政策注册会计师应当考虑，管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。3.在选择进一步审计程序的性质、时间和范囤时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解熟悉常规审计稈序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息做出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计稈序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当

4、考虑采取下列措施：（1）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；（2）调幣审计程序的时间，使Z有别于预期的时问安排；（3）运用不同的抽样方法；（4）对不同地理位豊的多个组成部分实施审计程序；（5）以不预先通知的方式实施审计程序。（三）针对舞脾导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包扌舌更加重视实地观察或检杳，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；2.改变实质性稈序的时间，包括在期末

5、或接近期末实施实质性稈序，或针对木期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；3.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。教材表21-3与对财务信息做出虚假报告相关的认定层次重大错报风险的常用审计程序不例特定认定应对程序举例或解释1.收入确认针对收入项目，从更细的数据层面上实施实质性分析程序（利用计算机辅助审计技术可能有助于更好地实现使用此类方法的目的一一发现异常或未预期到的收入交易或关系）例如，按照刀份和产品线（或业务分部）比较当期与以往期间的收入通过函证和更直接的沟通方式（如询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部

6、条款以及是否存在附加协议与收入确认相关的会计处理是否恰当，可能会受到相关合同、协议的重大影响，而往往是那些可能对收入确认产生重大影响的合同条款细节（例如，运货与付款条件、售后服务、顾客退货权）没有得到真实、完整的记录向被审计单位财务人员以外的H他内部人员询问所审计期间（特别是接近期末）的销伟和发货情况，以及他们所了解的异常交易条款或交易状况例如，向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销量变化及异常交易条款于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销儕及发货现场实地观察销伟及发货情况，检查准备发出的商品状况，同时实施适当的销售及存货截止测U；在销售及发货现场如发现退

7、货情形或待处理的退冋商品，观察被审计单位的处理与相关记录实施此类程序的目的在于验证收入的真实性和确认截止时点的准确性对于通过电子方式白动生成、处理、记录的销售交易，实施控制测试此类控制测试非常必要，可用以确定被审计单位的电子交易系统能够保证交易的真实性和记录的准确性（包括截止时点恰当与否）2.存货数量检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程屮（或结朿后）特别重视的存货项H或存货存放地点—在不预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点，或在同一人对所有存放地点的存货实