审计基础班·第9章（4）.doc

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1、第九章审计证据第三节函证三、函证的内容(教材P189)1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息函证项目函证内容银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况零余额账户隐瞒银行存款或借款在本期内注销的账户隐瞒银行存款或借款2.函证应收账款(1)嗷情况下注册会计师应对应收账款实施函证。(2)不函证应收账款的两种情形：%1根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；%1注册会计师认为函证很可能无效。(3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。(4)针对应收账款存在认

2、定的替代程序：%1检查期后收款记录；%1检杏销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；%1检查被审计单位与客户之间的函电记录。3.可以实施函证的其他财务报表项目注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：(1)短期投资；(2)应收票据；(3)其他应收款；(4)预付账款；(5)由其他.单位代为保管、加工或销售的存货；(6)长期投资；(7)委托贷款；(8)应付账款；(9)预收账款；(10)保证、抵押或质押；(11)或有事项；(12)重大或异常的交易。4.函证程序实施的范

3、1；

4、注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大

5、错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：(1)金额较大的项目；(2)账龄较长的项目；(1)交易频繁但期末余额较小的项目；(2)重大关联方交易；(3)重大或异常的交易；(4)可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。2.函证程序实施的时间(1)注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证;(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表H前适当R期为截止日实施函证，并对所函证项目日该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性和序。3.管理层要求不实施函证时的处理注册会计师在

6、分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑:(1)管理层是否诚信；(2)是否可能存在重大的舞弊或错误；(3)替代审计程序能否提供与这些账广余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。四、询证函的设计(教材P190)1.设计询证函的总体要求询证函的设计服从于审计目标的需要。2.设计询证函需要考虑的因素(1)所审计的认定的类别；(2)可能影响函证可靠性的因素：%1函证的方式；%1以往审计或类似业务的经验；%1拟函证信息的性质；%1选择被询证者的适当性；%1被询证者易于回函的信息类型。3.函证的方式(1)积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须同函。

7、(2)消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以问函。(3)积极式函证方式比较方式特点在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确询证函的问复能够提供可靠的审计证据，但询证者可能对所列示信息根本就不加以验证就予以回函确认在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息可能会导致问函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序(4)采用消极的函证方式情况当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：%1重大错报风险评估为低水平；%1涉及大量余额较小的账户；%1预期不存

8、在大量的错误；%1没有理由相信被询证者不认真对待函证。【例题11-多选题】以下有关函证方式的说法中恰当的有()。A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B.对于注册会计师在魂证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式魂证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低C.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据D.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到问函，则说明所函证信息

9、存在错误【答案】ABC【解析】选项D不正确。注册会计师在采用积极的函证方式时如果没有收到回函时应确定原因，如果认为被询证者没有收到询证函，应当再次寄发询证函。1.拟函证信息的性质注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时,注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，同时关注是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便对回I函结果进行评价。五、函证的实施与控制(教材P193)1.注册会计师应当关注函证实施过程控制的环节(1)对选择被洵证者的控制；(2)对设计询证函的控制；(3)对发出

10、和收回询证函保持控制o2