审计基础班·第26章（2）.doc

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1、第四节非标准审计报告一、强调事项段(教材P641—643)1.强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。2.强调事项段同时符合的条件(1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；(2)不影响注册会计师发表的审计意见。老师手写：^^^1、含义一、强调事项段VCT2＞条件^^3、情形1、强调事项段含义——意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落〃(1)重大影响，恰当的会计处理，充分披露2、条件、(2)不影响发表的审计意见3.增加

2、强调事项段的七种情形(1)对持续经营能力产生重大疑虑；(2)重大不确定事项；(3)如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披藉；(4)如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，并在新的审计报告后增加强调事项段；⑸当前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽己解决但对本期仍很重要时；(6)注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财

3、务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况；(7)如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告后增加强调事项段。老师手写:七种情形（1）―持续经营假设一►P613页倒数1、2段P614举例（2）——►重大不确定事项——►2009.12.31/2009.12.1/2009.12.31（P642）/2010.3.5（3）―持续经营假设一合理/X公司改变财务报表编制基础P615/（三）AP625/第2段（4）―期后事

4、项/财务报表公布日后发现（5）——A比较数据——>P659/倒数第2段（6）比较数据P66I/（四）（7）其他信息P673二、导致注册会计师出具非无保留意见审计报告的原因（教材P643-644）1.注册会计师与管理层的分歧分歧方面分歧内容会计政策的选择（1）管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定（2）管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要（3）管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方而未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（4）管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会

5、计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项会计估计的做出（1）管理层没有对所有应当进行会计估计的项1=1做出会计估计（2）管理层没有识别出可能影响做出会计估计的相关因素（3）管理层没有充分收集做出会计估计所依赖的相关数据（4）管理层没有正确提出会计估计依据的假设（5）管理层没有依据数据、假设和其他因素对事项的金额做出正确估计财务报表的披露（1）管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定做出充分披露（2）管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息（3）没有充分、清晰地披

6、露所有信息2.注册会计师审计范围受到限制（1）客观环境造成的限制；（2）管理层造成的限制。三、保留意见的审计报告（教材P644）1.如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。1.只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的,但还存在对财务报

7、表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。四、否定意见的审计报告（教材P645）1.如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告；2.只有当注册会计师认为财务报表存在重大借报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。五、无法表示意见的审计报告（教材P645）1.如果审计

8、范围受到限制可能产生的影响北常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告;2.只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至:于无法确定财务报表的合