中小型会计师事务所的审计风险监控研究.doc

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1、中小型会计师事务所的审计风险监控研究摘要：过度竞争的审计市场使我国会计师事务所面临着严峻的审计风险控制问题，如客户的接受和维系、注册会计师独立性、错误处理的沟通及应对措施、审计程序复核等。本文对江苏省财政厅提供的2006-2011年的会计师事务所处罚情况进行统计分析,挖掘其受处罚的深层次原因，进而提出会计师事务所应当米取事前控制、事中控制和事后控制的全过程动态监控系统来控制审计风险。关键词：审计风险审计风险控制全过程动态监控虽然美国审计准则(U.S.AuditingStandards)在很长一段时间里都对其会计师事务所提高审计质量和控制审计风险起着重要的指导作用，但是其公

2、众公诃会计监管委员会最近都在考虑对这些准则进行修订，说明已有的审计准则无法满足实际需求，原因有两方面:一是频发的行业内危机，如众多中小会计师事务所被迫解散或被兼并、从行业监管到外部监管的过渡等；二是大量研究表明注册会计师有时候会进行一些降低审计质量的行为。这些因素的存在导致目前的审计质量控制系统无法完全有效地追踪和消除那些致使审计失败的行为，导致了审计风险的加大，而审计风险监控是审计质量控制系统的重要组成部分。国内学者王会金(2000)深入发掘了审计风险生存、发展的基本规律，阐述了审计风险的基本模式及其影响要素，论述了审计风险与内部控制、审计证据、重要性和风险责任的内在联

3、系，进而提出了风险控制与风险管理的基本理论和方法，解决了从制度基础审计过渡到风险导向型审计的基本理论问题，这也为后续的相关研究奠定了基础。根据财政部会计行业管理信息系统的统计数据，截至2011年12月31日，我国注册登记的会计师事务所(不含分所)共7104家，其中年收入在1000万元以下的中小型会计师事务所为6488家，约占全国会计师事务所总数量的91.3%。审计风险监控质量直接影响着中小型会计师事务所的生死存亡，同时也必然影响着整个注册会计师行业的声誉和发展。所以，完善中小型会计师事务所的审计风险监控体系、提高中小型会计师事务所的审计质量至关重要。一、我国中小型会计师事

4、务所审计风险监控研究的背景按照财政部“五年轮查一遍”的耍求，从2004年至2008年,全国注册会计师协会已圆满完成了第一个5年轮查的行业执业质量检查工作，主耍关注会计师事务所是否制定了适当的制度和程序以遵守职业道德守则的相关要求，关注会计师事务所及其人员是否存在违反独立性原则的行为，尤其是注册会计师挂名执业、低价招揽业务等行为，对业务报备、会计信息等进行了专项检查，共有4300多名注册会计师参加了此次5年轮查工作，共查处1500多家会计师事务所和2500多名注册会计师。同其他市场竞争一样，审计市场竞争根据其竞争效率也可分为过度竞争和有效竞争。一般认为，市场过度竞争最显著的

5、表现是产品或服务的供给大丁•需求。而在审计市场上，过度竞争使会计师事务所采取各种竞争手段来最大化自身效用，这不仅未能给事务所带来预计的利益，反而致使整个审计市场受到严重影响。导致我国审计市场过度竞争的原因有以下几方面：（1）会计师事务所进入门槛低，组织形式可选择性强，从而导致事务所数量多、规模小。（2）事务所更换成本较低，提供的审计服务替代性威胁大。（3）审计市场需求方对高质量审计服务需求不足，事务所在博弈中处于劣势，最终导致供需力量失衡。《中国注册会计师审计准则第1101号一一财务报表审计的目标和一般原则》第十七条中将“审计风险”定义为：财务报表存在重大错报而注册会计师

6、发表不恰当审计意见的可能性。通常审计风险按其因素的可控性可以分为：固有风险、控制风险和检查风险，其关系为审计风险（AR归固有风险（IR）X控制风险（CR）X检查风险（DR）。其中固有风险是指财务报表某一'科目余额或某一类交易事项自身的性质使其比较容易发生重大错误或舞弊的机会；控制风险发生于被审计单位的会计处理过程中，是会计师事务所不能控制的；检查风险则是审计人员能够控制的，也是我们关注的重点。目前我国审计市场中的过度竞争会对审计风险产生严重的影响：（1）对固有风险的影响。一方面被审计单位管理层如果不诚信或面临严峻的财务压力时,就会利用过度竞争市场上会计师事务所所处的劣势地

7、位，以更换会计师事务所来威胁其岀具有利的审计报告；另一方面在过度竞争市场上会计师事务所承接审计业务时往往不再谨慎选择客户，而是尽可能多的招揽客户，完全不顾客户业务的性质、复杂性等，这就无形中放大固有风险。（2）对控制风险的影响。一方面过度竞争使得事务所极力招揽客户，对于那些内部控制存在缺陷、甚至管理层蓄意舞弊的客户往往也会被迫接受；另一方面事务所有时为了在过度竞争中求生存故意忽视客户的控制风险，从而主观低估控制风险使审计风险可以控制在合理范围内。（3）对检查风险的影响。事务所招揽客户的手段之一就是低收费，这使得事务所不得不依靠