内部控制如何防范高管舞弊——以日本大王制纸为例.pdf

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1、案例分析IANLIFENX内部控制如何防范高管舞弊以日本大王制纸为例■I樊子君周晓玲山下明哲家子公司和合资公司，是日本第人民币8．75亿元)用于赌博，舞弊一大王制纸事件回顾三大造纸企业。2011年9月，大王金额之巨大震惊全日本。、制纸爆出丑闻——会井川意高随后，大王制纸成立“大大王制纸集团创立于1943(以下称为“原会长”)于2010王制纸原会长贷款问题特别调查年，先后在大阪证券交易所及东年5月～2011~9月，陆续从子公司委员会”(以下简称“特别委员京证券交易所主板上市，拥有37私自挪用款项106．8亿日元(约合会”)调查舞弊经过，~2

2、011年10大王制纸原会长挪用公司资金经过表原会长挪用及归还款项情况相关人员主要活动2010年5月·开始挪用公司资金～6-8·2010年第三季度挪用15亿日元2010血7-8·会计部掌握舞弊事实2010丘7-8～9．8·2010年第三季度挪用5亿日元·注册会计师掌握舞弊事实2010正951·注册会计师及常务监事对贷款的子公司进行审计2010年lo-8·还款5．54s日元，并支付利息410～12月万日元·2011年第一季度挪用264gEl元·顾问②掌握舞弊事实，并指示原会长2011年1月～3月2011年3月·支付利息45027日元返还挪用的

3、款项2011@4-8·相关事业部执行董事③掌握舞弊事实·2011年第二季度挪用16．8亿日元2011年5月·注册会计师与原会长会晤·用子公司股票还a-~29．434&日2011#-4-8～6月元·提交2010-~计年度有价证券报告书，支付利息2380万日元(其中(即企业财务报告)2360万日元用子公司股票支付)2011年6-8当事者的交易”项记录，其了原“会与关长联挪用资金的事实·Home&Personnelcar事业部执行董事·2011年第三季度，挪用44亿日元2011丘7-8收到子公司贷款报告2011丘7-8～9-8·还款12．57亿

4、日元，支付利息202011年8-8·注册会计师与原会长会晤万日元2011-~9-8·公司内部邮件揭发，事件暴露①日本企业的“会长”即董事长，下文的“社长”即总经理。②指井川高雄，是原会长的父亲。井川高雄获悉原会长从子公司“借款”时向其询问，原会长声称自己因为资金不足暂时借款周转，后已归还。井川高雄相信了自己的儿子，未做深入调查。③相关事业部负责子公司的管理，在后文中有具体阐述。大王制纸集团各部门由集团执行董事担任部门主管，负责日常经营管理。相关事业部执行董事即相关事业部主管，后文的会计部执行董事即财务主管。—曩叠=垦鱼鎏曼篁堡案例分析IA

5、NLIFENX书》、《企业治理报告书》等，(审计部及相关事业部)审计。其内部审计体制为：公司设立审大王制纸设立审计部对集团内部三、对大王制纸事件的计部、内部控制部及相关事业进行审计，并向管理层报告。相思考部；审计部作为内部审计部门，关事业部管理子公司，同时也对对经营业务、财产状况及内部控各子公司进行审计。井川家族凌驾于企业内部控制建设情况进行调查，以强化和为了评价这种方法是否恰制制度之上是由于其股权结构所充实对经营事项的检查功能；相当，我们可以参考COSO《内部致，而内部控制范围疏漏及体制关事业部对子公司进行管理，有控制体系监督指南》(2

6、009)对的不当，则是源于大王制纸的内计划地监督企业对法律法规的遵于内部审计的分类来作出判断。部控制设计的问题。这就为我们守情况、经营效率效果、资产的该指南从评价者特性的角度将审提出了又一个问题——为及时发安全管理情况，并把审计结果报计分为自我评价、同业评价、管现并监督高管舞弊，内部控制体告董事及监事；审计部和相关事理者评价和第三方评价。按照这系应如何设计?业部都需要向董事和监事报告；个分类，大王制纸的审计体制是(一)设立审计委员会为提高监督的有效性，审计部及把自我评价的结果和审计部及相纽约证券交易所在《上市公相关事业部人员要与监事保持定

7、关事业部门评价进行对比验证。司手册》中规定，企业应设置由期会面，并提交审计计划、实施对于自我评价，由于评价的主体独立董事组成的审计委员会，并状况及结果报告，与监事随时交与对象不独立，因此不能称为真“定期单独地同经营者、内部审计换意见。可见，审计部和相关事正的“审计”。对于相关事业部师(或其他负责内部审计职能的业部都只强调了对经营业务、资产审计，因为其对子公司的管理责人员)以及注册会计师会晤。”安全及法律遵守情况的监督检查，任，与审计对象不独立，所以属独立董事是审计委员会的主而未涉及对财务状况的审计。于“管理者评价”。只有审计部的体。而大王

8、制纸从未聘请外部独(三)内部审计．体制不当，审计是第三者评价，审计主体与审立董事，也就谈不上设立审计委监督效果不佳计对象独立，符合审计的定义。员会。审计委员会直接对董事会根据大王制纸《适用的审