审计学原理案例集段3.doc

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1、c忻料岬范修浣栽修案例岸经管系审计学原理XZSY—09—JGX—SJXYL—()03案例题目黎明股份虚构收入案例内容提要当今，许多上市公司管理层为了自身和集团利益，采用伪造、编造、掩饰等手法歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做出不实陈述的财务报告、虚假会计信息的行为，其中尤为虚假收入为多，尽管我国在规范会计行为、提高会计信息质量方面做了许多工作，会计准则和会计制度也在不断完善,但是，目前上市公司财务报告舞弊之风仍然存在。作为未来的注册会计师，为了能有的放矢地预防与治理我国上市公司收入舞弊行为，今天结合黎明股份案例希望能积累一些实务经验。对应教学内容销售与收款循环审计

2、使用时间、地点附属材料：课件单位：经管系研究方向：审计理论编写者：张红轶职称：指导者：审校者：支持单位:忻州师范学院案例来源：改编版权声明，使用，复制许可等黎明股份虚构收入案例黎明股份的前身是一家只有800多名员工的集体企业——沈阳黎明高级服装厂。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业集团，随后集团拿出1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股，发起设立了黎明股份，募集资金近3.6亿元，1999年1月在沪交所上市交易.为了粉饰经营业绩，黎明股份1999虚增资产8996万元、虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚增利润总额8679万元。其中

3、虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。经过调查组审计核实后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为-3448万元。更为严重的是该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，并编制报表，其主要手段：1.对开增值税发票，虚增收入和利润。比如，该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7.812万元，虚增利润2902万

4、元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入的目的，乂不增加税负。2.虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业务收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收账款1748万元。3.利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月借此虚拟主营业务收入

5、582万元、主营业务成本519万元、虚增利润63万元，相应虚开应收账款582万元，虚减存货519万元。4.人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。假如该进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的外委加工服装业务，通过与该委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。黎明股份的上述舞弊作假行为，其特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等,作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手法再高明，总会露出一些破绽：1.该企业的主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金只有82.43万元,税率只有2%0,这是一组非常不协调的数字。2.该企业的财务费用是负值，与

6、短期借款8015.34万元应发生的借款费用明显不符。3.从所得税率分析，企业的所得税率为20.5%,而期初的所得税率为35.2%,显然是重大事项。4.利润分配表中有应付普通股利1900万元，但在资产负债表中应付股利项n中无此数。5.利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为了2417万元，两者相差90万元，属明显的会计差错。现实中，由于注册会计师审计缺乏国家审计或国家专业稽核部门强制性的审计手段，公司的一引起舞弊行径是较难被注册会计师查证出来的，尤其是在被审计单位是政府重点扶持的企业或公司的管理层具有许多政治和荣誉光环时，注册会计师的审计手段对侦查舞

7、弊更是苍白无力。但如果注册会计师在审计中能够高度关注如下诱发管理层虚构交易的动I天I：（1）使公司的业绩看起来更具有吸引力，以便鼓励投资；（2）增加每股盈余，以便增发或配股；（3）获取融资或较好的融资条件，或符合融资协议的规定；（4）购并或重组时可以增加谈判的破码；（5）实现总公司下达的目标和任务;（6）获得绩效奖金；（7）公司或产业面临着收益或市场占有率的突然减少；（8）不切实际的预算压力；（9）公司的发展关乎当地政府的政绩等，并针对某一诱发虚构交易的动因设计一些相应的审计程序来收集证据，以充分披露发