《审计学原理与实验》课堂案例(第7章)

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1、第七章风险评估第八章风险应对现代风险导向审计程序了解被审计单位及其环境风险评估识别和评估重大错报风险针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施风险应对控制测试针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序实质性程序了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对风险评估及审计计划的讨论了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）评估重大错报风险了解内部控制①被审计单位面临的经营风险②财务报表容易发生错报的领域③错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性财务报表层次①控制（内部）环境②（被审计单位的）风险评估（过程）③控制活动④信息（系统）与沟通⑤对

2、控制的监督（内部监督）①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素②性质③对会计政策的选择和运用④目标、战略以及相关经营风险⑤财务业绩的衡量和评价认定层次：各类交易、账户余额、列报（包括披露）一实施风险评估程序询问、分析程序、观察和检查、其他审计程序注册会计师风险评估的基本流程42第七章风险评估内部控制的产生与发展及其对审计模式的影响及关系产生与发展阶段产生的时间组成要素对审计模式的影响及关系1.萌芽期——内部牵制公元前（？）——公元20世纪40年代前业务授权、职责分工、双重记录、定期核对、内部稽核账项基础审计（传统的详细审计阶段）：

3、基本不依赖2.发展期——内部控制制度20世纪40——70年代初形成直到1988年内部会计控制和内部管理控制（即“制度二分法”）制度基础审计（进入现代审计阶段）：基本依赖内部会计控制3.成熟期——内部控制结构1988年——1992年控制环境、会计系统（制度）、控制程序（即“结构三分法”）20世纪80年代末以来现代审计转化为风险导向审计：开始评价控制环境和分析评估风险4.修订期——《内部控制——整体框架》即（COSO报告）①1992、1997年——2004年控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控（督）（即“整体框架五分法”）风险导向

4、审计的延续：将控制环境评价和风险的分析评估作为主要内容5.修订期——《整合风险管理框架——控制指南》即（COCO报告）②1995年目标（的）、责任（承诺）、能力、监控、学习（五要素）影响没有4.和6.广泛6.国际最新进展——《企业风险管理——整体框架》（COSO报告）2004年——至今内部环境、目标设置、事件确定、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控（八大要素）现代风险导向审计：还是以《内部控制——整体框架》为主将企业管理的重心由内部控制转向风险管理7.我国的最新进展——《企业内部控制基本规范》由财政部、中国证监会、审计署、中

5、国银监会、中国保监会共同制定于2008年5月22日发布，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督（五大要素）现代风险导向审计：还是以《内部控制——整体框架》为主，吸纳参考了《企业风险管理——整体框架》的内容，如将过去的“控制环境”改为了“内部环境”；“监督”前面加了“内部”二字8.我国学者的最新提法③2010年控制结构+企业文化（新二元论）影响深远42①：COSO委员会是指Treadway(特瑞德韦)委员会的赞助者所组成的委员会（CommitteeofSp

6、onsoringOrganizationoftheTreadwayCommission）。而Treadway委员会是美国1985年成立的一个全国性组织，其全称为“反舞弊财务报告全国委员会”（NationalCommissiononFraudulentFinancialReporting），其赞助机构有：美国注册会计师协会、美国会计学会、内部审计师协会、管理会计师协会及财务总监协会。“反舞弊财务报告全国委员会”的首任主席由JamesS。Treadway担任，因此又被称为“Treadway(特瑞德韦)委员会”。“Treadway(特瑞德韦)

7、委员会”负责研究导致财务报告舞弊的因素，并对公众公司、会计师事务所、证监会及其他监督机构提出建议。但当时并未涉及到内部控制。于是建议自己的赞助机构再成立一个COSO委员会，进一步研究与内部控制有关的问题。COSO报告是从企业的立场，说明什么是内部控制，如何判断内部控制的优劣，企业应设置哪些内部控制，到哪种程度，内部控制可以做到什么，做不到什么，如何评估内部控制，如何就评估结果对外作出声明，等等。至于注册会计师应如何鉴证企业针对内部控制所作出的声明，COSO报告中则未提及。现在COSO致力于通过倡导良好的企业道德和有效的内部控制及公司治理

8、，改进财务报告的质量。②：COCO报告，是由加拿大特许会计师协会（CICA）下属的控制基准委员会（COCO）于1995年11月发布的。COCO报告的五要素论更强调人文因素在内部控制中的核心作用，其对内部控制