高级财务会计（第五章租赁会计）.ppt

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1、第五章租赁会计第一节租赁会计概述第二节经营性租赁会计第三节融资性租赁会计第四节售后租回会计（一）租赁定义租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁第一节租赁会计概述一、租赁的概念（二）租赁的实质一种契约关系租赁关系涉及的当事人租赁是一种特殊形式的分期购买行为（三）租赁与分期购买之区别从业务关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权（一）租赁的基本分类按

2、与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为融资租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。二、租赁的分类定义判断标准关于融资租赁（CapitalLeases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定租赁资产

3、性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用任一标准关于经营租赁（OperatingLeases)定义与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。（二）租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类不动产租赁动产租赁直接租赁售后租回杠杆租赁转租赁三、租赁的作用（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（五）还租形式灵活（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例四、租赁会计历史回顾（一）租赁会计含义（二）租

4、赁会计历史回顾一、会计处理原则（一）承租人（二）出租人租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金租金一般应在租赁期那均衡计入各期费用租赁资产单独核算，与自用资产相区别租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理租赁固定资产的折旧费单独核算单独核算租金收入第二节经营性租赁会计二、承租人的账务处理（一）租入资产时，不进行账务处理（二）支付租金（三）租入资产的后续支出（一）专业租赁公司会计科目账务处理“经营租赁资产”科目“经营租赁资产折旧”科目租出资产时收取租金时收回租赁资产时租赁

5、资产计提折旧时租赁资产转入清理时三、出租人的账务处理（二）非专业租赁公司会计科目账务处理“其他业务收入”科目“其他业务支出”科目租出资产时租出资产时租赁资产计提折旧时收回租赁资产时四、会计报表揭示（一）资产负债表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（三）会计报表附注中的有关披露例题教材【例5－2】至【例5－5】（一）资产余值资产余值担保余值未担保余值与承租人有关的与出租人有关的与预计净残值比较第三节融资性租赁会计一、有关概念（二）最低租赁付款额最低租赁付款额应支付货可能被要求支付的各种款项相对于承租人而

6、言担保余值合同中无优惠购买选择权合同中有优惠购买选择权每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项（三）最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额相对于出租人而言担保余值承租方应支付或可能被要求支付的各种款项相对于承租方而言担保余值与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方担保者承租方或与其有关的第三方担保者（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率是指：在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。（五）初始直

7、接费用初始直接费用是指：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。（六）或有租金或有租金是指：依未来某不确定事项的发生而发生的租金。（七）履约成本履约成本是指：承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（一）基本业务租赁资产、相关负债的入账初始直接费用的发生租金的支付未确认融资费用的分摊或有租金的支付履约成本的发生租赁资产折旧的计提租期届满时的处理二、承租人的会计处理（二）租赁资

8、产、相关负债的入账账务处理：借：固定资产（或在建工程）[最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低]B未确认融资费用[A-B]贷：长期应付款[最低租赁付款额]A最低租赁付款额的现值折现率的选择（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金未确认融资费用的分摊每期分摊额的计算方法实际利率法下分摊率的选择账务处理实际利率法租赁内含利率租赁合同规定利率重新计算的融资费用分摊率借：财务费用[每期分摊额]贷：未确认融资费用（四）初始直接费用的处理（五