高级财务会计第五章租赁

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1、第五章租赁《CAS21——租赁》本章主要内容租赁相关概念、特点及分类租赁、租赁期、租赁开始日、租赁期开始日、担保余值、未担保余值、最低租赁付款额、最低租赁收款额、租赁内含利率租赁的会计处理经营租赁的会计处理融资租赁的会计处理特殊形式租赁业务的会计处理售后租回交易的会计处理2学习目标熟悉租赁的相关基本概念；掌握租赁分类和具体原则；掌握出租人、承租人对经营租赁及融资租赁的会计处理；掌握售后租回交易形成融资租赁及形成经营租赁的会计处理；了解租赁的披露内容。3一、与租赁相关的概念1.租赁指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2.租赁期指租赁协议

2、规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。（P124例5-1）第一节租赁概述4一、与租赁相关的概念3.租赁开始日指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。第一节租赁概述5一、与租赁相关的概念4.租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日：承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始

3、确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。第一节租赁概述6一、与租赁相关的概念5.担保余值就承租人而言，指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。6.未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。第一节租赁概述7第一节租赁概述87.最低租赁付款额是承租人在租赁期开始日对出租人的最小负债。指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成

4、本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是，出租人支付但可退还的税金不包括在内。或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。第一节租赁概述9一、与租赁相关的概念7.最低租赁付款额承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日，就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（优惠购买选择权），购买价款应该计入最低租赁付款额。第一节租赁概述10一、与租

5、赁相关的概念8.最低租赁收款额是出租人在租赁期开始日向承租人收取的最小债权。指承租人支付的最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。9.租赁内含利率指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和，等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。第一节租赁概述11二、租赁的特点租赁资产的所有权与使用权相分离；“融资”与“融物”相结合；按期缴纳租金；形式灵活方便；租赁交易一般涉及两方或两方以上的参与者。第一节租赁概述12三、租赁的分类（一）分类原则根据租赁的目的，以及与租赁资产所有权相关的风险和报

6、酬归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。与资产所有权相关的风险，是指由于生产能力闲置或工艺陈旧可能造成的损失，以及由于经济状况的改变可能造成的回报变动；与资产所有权相关的报酬，是指在资产经济寿命期间对盈利活动的期望，以及因资产增值或余值变现可能产生的利得。第一节租赁概述13三、租赁的分类（一）分类原则租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实质而不是合同的形式（实质重于形式原则）。在融资租赁业务中，风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定是同时的，所有权的转移更多地是一种法律形式，从租赁分类角度看，这只是充分条件，而不是必要条件。租赁期

7、届满后，如果承租人购买了租赁资产，则租赁资产所有权转移给承租人，否则，租赁资产所有权一般不会转移给承租人，但不能就此认定这不是融资租赁。第一节租赁概述14三、租赁的分类（二）具体标准判定为融资租赁有五条具体标准，只要符合下列一项或数项标准的，即应认定为融资租赁。1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。（优惠购买选择权的比例？)第一节租赁概述15三、租赁的分类（二）具体标准租赁资产公允价值的确定又有以下三种

8、具体情况：