高级财务会计 租赁会计PPT课件.ppt

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1、第七章租赁会计7.1租赁会计概述7.1.1租赁会计的特点租赁是指在约定的期限内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的资产处置行为。租赁包括单纯出让、获取资产使用权性质(融物经营租赁)和融通资金，最终转移资产所有权性质(融资租赁)的两类资产处置行为。租赁的特点：租赁资产的所有权与使用权相分离；租赁业务集融物和融资为一体；租赁交易业务方式灵活方便。第七章租赁会计7.1租赁会计概述7.1.2租赁的分类按与租赁资产有关的主要风险和报酬是否转移，可将租赁分为融资租赁和经营租赁如风险和报酬全部转移，为融资租赁，否则为经营租赁。判断是否为融资租赁的标准：（1）在租赁期满

2、时，资产的所有权转移给承租人；（2）租期届满时，承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价远底于行使选择权时该资产的公允价值；（3）租赁期占该资产使用寿命的大部分（75%以上）；第七章租赁会计7.1租赁会计概述7.1.2租赁的分类判断是否为融资租赁的标准：（4）出租人与承租人双方在租赁开始日收、付的最底租赁收、付款额现值几乎相当于租赁资产的公允价值（90%以上）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，承租人之外的其他人不能使用。除此判断标准确定的融姿租赁之外的租赁全为经营性租赁。(满足经营中短期性、临时性季节性需要)第七章租赁会计7.1租赁会计概述7.1.2租赁

3、的分类2.以出租人获取租赁资产资金来源不同分类,可将租赁分为直接租赁(出租人筹集垫付全部购置资金)、售后回租(承租人将自有资产售给出租人后再租回)、杠杆租赁(出租人以少量出资[20-40%]取得资产所有权，将该资产抵押给金融机构，租赁公司并以自身和租金收益保证还款、转租（承租人将租回的资产转租给其他承租人）。3.按租赁对象可分为不动产和动产租赁。第七章租赁会计7.1租赁会计概述7.1.3租赁业务的相关概念1.与租赁时间有关的概念包括租赁期(协议确定的不可撤消的租赁期)租赁开始日(有关各方作出租赁主要承偌的日期)租赁期开始日(租赁资产转移使用权且双方对租赁业务进行

4、初始会计确认的日期)第七章租赁会计7.1租赁会计概述7.1.3租赁业务的相关概念2与租赁价值计算有关的概念担保余值对承租而言是指在租赁开始日由承租人或与其有关的第三方担保的那部分资产余值；对出租人而言是指承租人的担保余值加上由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。第七章租赁会计7.1租赁会计概述7.1.3租赁业务的相关概念2.与租赁价值计算有关的概念未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成

5、本），含各期租金加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，再加租赁期满由承租人选择廉价购买租赁资产的价款。第七章租赁会计7.1租赁会计概述7.1.3租赁业务的相关概念2.与租赁价值计算有关的概念最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。第七章租赁会计7.2融资租赁的会计处理7.2.1承租人对融资租赁的会计处理1.租赁期开始日租赁资产的会计处理租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为“长期应付款”的入账价值，其差额作为“未确认

6、融资费用”。可归属于租赁项目的初始直接费用，计入租赁资产的价值。第七章租赁会计7.2融资租赁的会计处理7.2.1承租人对融资租赁的会计处理1.租赁期开始日租赁资产的会计处理承租人在计算最低付款额的现值时，依次按是否已知，来选择出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率或同期银行贷款利率的一个利率作为折现率。租赁内含利率租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的贴现率。第七章租赁会计租赁内含利率租赁开始日，使最低租赁收款额的现值+未担保余额现值租赁开始日租赁资产公允价值+出租人初始直接费用折现率承租人最底

7、租赁付款额现值+第三方担保余额现值第七章租赁会计7.2融资租赁的会计处理7.2.1承租人对融资租赁的会计处理1.租赁开始日的会计处理第一步依会计准则21号标准判租赁的性质;第二步计算租赁开始日最底租赁付款额的现值，依公允价值与最底付款额现值孰底原则确定租赁资产入帐价值；第三步计算未确认融资费用；第四步作会计分录，登记入帐。第七章租赁会计7.2融资租赁的会计处理7.2.1承租人对融资租赁的会计处理2.未确认融资费用的分摊1)以出租人的租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率;2)以合同规定的利率作为未确认融资费用的分摊率;3)以银行规定的利率作为未确认融资费用的分摊

8、率;4)以租赁资产公允价