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1、第五章租赁会计返回内容提要第一节租赁概述第二节经营租赁第三节融资租赁第四节其他租赁第一节租赁概述一、租赁及其特点租赁：出租人在承租人给予一定报酬（租金）的条件下，授予承租人在约定的期限内，占有和使用租赁财产的权利的一种经济行为或契约形式。租赁（Lease）出租——取得一定的收益承租——取得资产的使用(1)租赁不是资产的买卖行为；(2)租赁中出租方是为了取得租金，承租方是以较少的付现成本取得所需资产；(3)从会计角度表现为出租方与承租方之间以合同形式规定的权利和义务。租赁的特点：二、租赁的分类（一）按与租赁物有关的风险和报酬归属于租赁双方的不同分类1.融资租赁：在实
2、质上转移了与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租赁的特点：全部报酬全部风险(1)在租赁期终了时,出租人将资产的所有权转让给承租人；(2)承租人享有购买资产的选择权，其价格预计将充分低于行使选择权日的公允价值；(3)租赁期不短于租赁资产估计经济寿命的75%；(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。《企业会计准则第21号——租赁》符合下列条件之一的,即为融资性租赁：2.经营租赁承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某
3、类资产的行为。承租人只是为了满足生产经营的临时需要；经营租赁的特点:租赁资产的所有权不转移；租赁期满时，通常不存在购买选择。（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金购入。杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。售后租回：企业将自制或外购资产先行出售,然后再以租赁合同的形式向购买者租回。转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。三、租赁的特点所有权与使用权分离“融资”与“融物”相统一形式灵活方便降低风险返回第二节经
4、营租赁一、承租人对经营租赁的会计处理会计处理有如下要点:确认各期租金费用时,借记“营业费用”、“待摊费用”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时,借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。二、出租人对经营租赁的会计处理会计处理要点:确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目,贷记“主营业务收入——租金收入”、“其他业务收入——经营租赁收入”等科目。实际收到租金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。返回第三节融资租赁一、承租人对融资租赁的会计处理需要设置的会计科目:“
5、固定资产——融资租入固定资产”科目。核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价。“长期应付款——应付融资租赁款”科目。核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。“未确认融资费用”科目。核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。(一)租赁开始日的处理将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将两者的差额记录为未确认融资费用。(二)初始直接费用的会计处理会计处理为:借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目。未确认融资费用的分摊可分为下
6、列几种情况：租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且不存在承租人担保余值。租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且存在承租人担保余值。(三)未确认融资费用分摊的会计处理(六)或有租金的会计处理或有租金应在实际发生时确认为当期费用,借记“营业费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。(四)融资租赁资产折旧的计提主要应解决两个问题:折旧政策、折旧期间。(五)履约成本的会计处理如固定资产的修理费用、
7、保险费等,直接计入当期费用,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。租赁期届满时,承租人对租赁资产有三种选择权:返还、留购和优惠续租。返还租赁资产如果存在承租人担保余值,借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。优惠续租租赁资产应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理,如继续支付租金等。留购租赁资产支付购买价款时,借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”等科目。(七)租赁期届满时的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理需要设置以下会计科目:“应收融资租赁款”科目“未担
8、保余值”科
