银行理财产品会计处理与列报分析-论文.pdf

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1、银行理财产品会计处理与列报分析于春红(对外经济贸易大学国际商学院哈尔滨工程大学经济管理学院)【摘要】银行理财产品自2005年出现以来，每年以数万保证收益理财计划，是指商业银行按照约定条亿的规模递增，不仅是家庭的理财渠道，也成为众多企业的件向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资方式。理财产品如何进行会计处理、列报，其产生的收投资风险，或银行按照约定条件向客户承诺支付最益是经常性损益还是非经常性损益等诸多问题应运而生，本低收益并承担相关风险，其他投资收益由银行和客文将对此进行分析。户按照合同约定分配，

2、并共同承担相关投资风险的【关键词】理财产品会计处理列报经常性损益非理财计划。但是，《销售管理办法》第三十五条规经常性损益定：商业银行不得无条件向客户承诺高于同期存款【中图分类号]F235．2利率的保证收益率；高于同期存款利率的保证收益，应当是对客户有附加条件的保证收益。商业银一、理财产品的会计处理行向客户承诺保证收益的附加条件可以是对理财理财产品的会计处理，取决于理财产品的本金产品期限调整、币种转换等权利，也可以是对最终和收益特征、可交易性和持有意图等方面。支付货币和工具的选择权利等，承诺保证收益的附(一

3、)理财非存款，不应确认为其他货币资金加条件所产生的投资风险应当由客户承担，并应当《商业银行理财产品销售管理办法》(中国银行在销售文件中明确告知客户。商业银行不得承诺业监督管理委员会令20：11年第5号，以下简称《销或变相承诺除保证收益以外的任何可获得收益。售管理办法》)明确要求：理财产品宣传材料以及风此项规定说明，无条件保证高于银行存款收益的理险提示书应当在醒目位置提示客户，“理财非存款、财计划是不存在的，保证某一低于同期银行存款的产品有风险、投资须谨慎”。每一份理财产品说明收益又不具有实际意义，如果某一

4、款理财产品有一书的首页都是风险提示，说明理财产品不同于银行定的保底收益，其实际也是一种浮动收益理财计划。存款，不应该将其确认为其他货币资金，更不能确2．非保证收益理财计划认为银行存款。非保证收益理财计划可以分为保本浮动收益(二)理财产品是金融投资理财计划和非保本浮动收益理财计划。根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》保本浮动收益理财计划是指商业银行按照约(银监会令2005年第2号，以下简称《个人理财业务定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险管理暂行办法》)规定：按照客户获取收益方式的不由客户承担，

5、并依据实际投资收益情况确定客户实同，理财计划可以分为保证收益理财计划和非保证际收益的理财计划。收益理财计划。非保本浮动收益理财计划是指商业银行根据1．保证收益理财计划2o14年第8期阚落堪约定条件和实际投资收益情况向客户支付收益，并无法转让，企业在购买时具备持有至到期的意图和不保证客户本金安全的理财计划。能力，但是该投资由于没有保本和保收益的承诺，通过以上对银监会相关理财产品规定的梳理因而不具有债权投资的性质，不符合持有至到期投分析，明确了银行理财产品是一种不能无条件保证资特征。应确认为可供出售金融资产，

6、购买时公允高于银行存款收益率、可能保本、可能不保本的一价值人账，后续计量可以采用成本模式。采用成本种金融资产投资。模式的原因有两方面：一方面对于期限较短，价格(三)遵照((企业会计准则第22号进行会计处理波动较小的理财产品，成本是其公允价值的可靠形1．投资者可以根据投资意图对开放式理财产品式；二是根据《企业会计准则第22号——金融工具进行划分确认和计量》第32条“⋯在活跃市场中没有报价且开放式理财产品类似开放式基金，是银监会其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与2011年严禁通过发行短期理财产品变相

7、高息揽储该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具的衍生之后，商业银行开发的短期理财产品，指在开放期金融资产，应当按照成本计量。”的规定时间内可随时申购、赎回，资金实时或次日到账。此类产品最明显的优势是期限灵活：商业银二、在财务报表中列报行每日公布的申购赎回价即为其公允价值。企业(一)在资产负债表中按流动性分类列示购买此类金融资产可以根据其持有意图确认为交理财产品期限短：超六成产品期限不足三个易性金融资产和可供出售金融资产。月，据中国社会科学院金融研究所财富管理研究中理财产品的重要特点是流动性差，不能随时变心的

8、数据显示2012年l～3个月产品成为市场主流，现，但是随着理财产品上市交易，这一特点正在改2012年占比57％。1年以上的理财产品占比很小，变。建行发行的“乾元”2012年第135期理财产品在不足5％。根据上述分析，这些理财产品在资产负深圳前海金融资产交易所上市交易，交易代码为债表13多数属于流动资产，而资产负债表中可供出52001，采取竞价交易模式。建行每个交易日公布售金融资产和持有至到期投资列示在非流动资产理财产品净值，交