银行理财产品账务处理与报表列示问题分析

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1、银行理财产品账务处理及报表列示问题分析(2012-10-1309:14:52)转载▼标签：杂谈分类：税务筹划   在银根紧缩、资金流动性不断抽紧的大背景下，各商业银行为满足存款规模、缓解存贷比监管压力、提高中间业务收益率，纷纷通过大规模发行短期理财产品招揽优质客户。随着基准利率不断提高与银行间竞争加剧，理财产品预期收益率水涨船高。2011年上半年，银行理财产品发行可谓盛况空前。据统计，截至6月上旬，银行理财产品总额已达7万亿元。光今年以来银行发行理财产品就有6000多只，已接近去年全年总量，理财产品的年化收益率也节节抬高，最高收益率甚至超过7％。与此同时，上

2、市公司将闲置资金用于理财也屡见不鲜。　　但新会计准则颁布后，《企业会计准则》《企业会计准则讲解2010》《企业会计准则应用指南附录——会计科目与主要账务处理》等均未专题规范理财产品的入账处理。笔者浏览了部分上市公司2010年年报与2011年中报，重点分析了公司委托贷款、银行理财产品的账务处理。从定期报告披露情况看，部分公司对委托贷款、银行理财产品账务处理存在一定问题，对财务分析将产生一定的影响。现将笔者认为正确的账务处理及上市公司存在的问题分别分析如下。　　一、公司委托贷款的账务处理　　1.委托贷款账务处理分析　　财政部颁发的《企业会计准则》及《企业会计准则

3、讲解2010》并未单独说明公司委托贷款的账务处理，但《企业会计准则应用指南附录——会计科目与主要账务处理》中规定，企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将“1303贷款”科目改为“1303委托贷款”科目。具体核算为：本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。　　因行业与主营业务不同，金融企业委托贷款利息收入应计入“利息收入”科目，一般企业应计入“其他业务收入”科目。        2.委托贷款实务处理中的问题　　但在实务中，不少上市公司误将委托贷款记入“持有至到期投资”科目中，并将取得的利息误记入“投资收益”

4、科目，如2010年度中南建设（000961）控股子公司南通建筑工程总承包有限公司委托青岛农业银行开发区支行贷给青岛海利丰足球俱乐部有限公司的工程施工用款9000万元、法尔胜（000890）通过渣打银行南京分行贷款1亿元给江阴市辰华物资有限公司、同方股份（600100）等上市公司。　　二、   银行理财产品的账务处理　　1.银行理财产品的账务处理分析　　1）银行理财产品应属于交易性金额资产　　笔者认为，银行理财产品应计入交易性金融资产。根据《企业会计准则讲解2010》，满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债。其中第一条为：“取

5、得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。”　　银行理财产品一般周期较短，持有时间固定，购买理财产品的目的即是为了近期内回购，因此，可以将银行理财产品划归为交易性金融资产。　　2）银行理财产品不属于持有至到期投资的原因　　持有至到期投资要求是“到期日固定、回收金额固定或可确定”，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息与本金等)的金额与时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。而受银监会规定，绝大部分银行理财产品均

6、注明风险，即意味着企业需承担相应的理财收益与本金损失风险。因此不符合持有至到期投资的核算要求。　　持有至到期投资一般有活跃市场报价，在《企业会计准则讲解2010》中对于“贷款与应收款项”段，有规定如下：“划分为贷款与应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。”根据这段描述，持有至到期投资属于在活跃市场上有报价的金融资产。但银行理财产品大都属于一对多或一对一产品，企业在持有期间不得擅自转让，其公允价值难以衡量，即没有活跃市场，也无公开报价

7、。更重要的是银行理财产品一旦签订，无法公开转让。　　综上所述，将银行理财产品划分为持有至到期投资并不合适。　　3）银行理财产品不属于可供出售金融资产的原因　　《企业会计准则讲解2010》规定，“对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。……相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。”　　而银行理财产品没有公开市场报价，其投资组合、投资标的复杂，公允价值并不能可靠计量，且企业持有的目的就是为了到期赎回，其持有目的比较明确，因此，不符合可供出售金融资产定义。　　4）持有至到期投资、可供出售金融资产在资产负债表中

8、的反映　　在资产负债表中，可供出售金融资产、持有至到