上市公司购买理财产品的财务处理及报表列示

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1、上市公司购买理财产品的财务处理及报表列示　　　　摘要金融机构提供的多种理财产品是上市公司极好的投资选择方式之一。但由于不同的理财产品在合同条款的约定上大相径庭，且现行的企业会计准则并没有明确指出具体的会计处理方法。故此，企业在确定理财产品的财务处理及报表列示过程中面临重要的会计判断。本文将按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》及《企业会计准则第37号――金融工具列报》的规范要求，对上市公司购买理财产品的会计处理及报表列示进行分析研究。下载论文网　　关键词上市公司理财产品账务处理报表列示　　2012年底，《上市公司

2、监管指引第2号――上市公司募集资金管理和使用的监管要求》出台，上市公司闲置资金使用范围适度放宽，上市公司购买理财产品从此愈演愈烈。A股上市公司购买理财产品从2012年的71亿元暴增至2017年10月9日的万亿元，沪深两市共计1142家上市公司购买理财产品。由此可见，上市公司购买银行理财产品已蔚然成风。　　一、上市公司购买银行理财产品的原因和目的　　第一，上市公司购买银行理财产品的原因。一是理财产品收益稳定、获利快。上市公司在经济紧缩、实业不景气的大背景下，热衷于购买理财产品规避投资风险。理财产品具有收益稳定、获利快的特点，上

3、市公司由此能得到稳健的投资回报，同时能扮靓上市公司年报业绩。二是主营业务增长有限，经营性盈利艰难。上市公司购买理财产品的资金多为闲置的募集资金，而公司在投资方面缺乏长期的发展规划，主业增长空间有限，赢利困难，投资风险大，所以上市公司更愿意购买风险较小的理财产品获得稳定收益。　　第二，上市公司购买银行理财产品的目的。一是优化公司资金结构。上市公司持有大量现金，如果在具备投资机会时没有投资，那么损失的久是机会成本，在没有合适的投资工程时，持有现金的成本则为损失的购买力。面对无合适的投资机会，上市公司为了提高收益率，优化公司的资金

4、结构，规避通货膨胀风险，就会购买期限较短的理财产品，并根据理财种类进行账务处理。二是实现资产保值、增值。上市公司除了生产经营必用的资金外，闲置资金为实现财务收益，或者在投资理财的收益大于投资工程的收益时，公司为资产保值、增值，会降低资金使用成本，提高资金使用效率，所以更愿意购买理财产品。　　二、上市公司购买理财产品的现行账务处理方法　　近年来，上市公司融资规模增大，在缺少稳定的实体投资环境下，购买理财产品的热情高涨，在实务中的会计处理及报表列示多有不同。理财产品的确认和计量应以其分类为基础，上市公司近年来的年报体现出部分上市

5、公司对于理财产品的分类与列报并不恰当。例如，部分上市公司将浮动收益类的理财产品或无活跃市场报价的保本固定收益理财产品分类为持有至到期投资；部分上市公司在不满足准则规定的直接指定的条件下将混合工具之外的理财产品指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，还有一些上市公司将理财产品分类为其他货币资金或者其他非流动资产。以下分别阐述上市公司理财产品现行的账务处理方法及理由：　　第一，确认为“交易性金融资产”在报表中列示。上市公司将闲置资金购买银行理财产品以收取利息收入，短期持有且近期内可以出售或回购，在报告中流动资产项下列

6、示。例如，中国神华2016年的财务报表中购买的信托理财产品以“交易性金融资产”列示。　　第二，确认为“其他流动资产”在报表中列示。公司认为购买的理财产品期限很短，并且大多是保本固定收益的，直接确认为“其他流动资产”。例如，中衡设计2016年财务报表中在资产负债表“其他流动资产”项下披露公司购买的理财产品。　　第三，确认为“可供出售的金融资产”在报表中列示。公司对于保本浮动收益、非保本浮动收益类产品，由于其周期较短，近期内可出售、回购，收益不固定，确认为可供出售的金融资产，期限少于一年的在报表中一年内到期的非流动资产列示。例如

7、，中国神华2016年的财务报表中购买的保本、非保本浮动收益类理财产品作为可供出售金融资产确认，在资产负债表中以“可供出售金融资产”列示。　　第四，确认为“持有至到期投资”在报表中列示。公司对于保本固定收益类产品，持有期内不可出售，一直持有至到期日收取投资固定收益。期限少于一年的在报表中一年内到期的非流动资产列示。例如，国海证券2016年财务报表中“持有至到期投资”披露公司购买的债券类理财产品。　　三、上市公司购买理财产品账务处理的改进意见　　根据2017年财政部最新发布的修订后的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》

8、的相关规定，及金融机构发行理财产品的合约条款及产品特征解读，笔者提出相关改进意见。　　第一，金融机构的理财产品――“结构性存款”是否视为现金。“结构性存款”是金融机构热销的理财产品之一。其热销的最强理由便是“结构性存款”，有存单，可视同定期存款，且可免交增值税，这无疑又变相提高了“结构性存