关于银行理财产品会计处理的调研报告

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1、关于银行理财产品会计处理的调研报告高文生近几年，随着银行业的竞争加剧，银行为了取得更多的存款，赢得更多的客户，向普通百姓和企事业单位开始推销各种理财产品，对于这种新的经济行为的出现，财政部并未规定理财产品应计入资产负债表的哪个项目，我通过对本所审计客户不同的列报方式进行调查，总结了不同情况下比较合理的列报方式，现将调研结果报告如下：一、项目概况银行理财产品，按照标准的解释，应该是商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。在理财产品这种投资方式中，银行只是接受客户的授权管理资

2、金，投资收益与风险由客户或客户与银行按照约定方式承担。二、调研目的与对象通过对企事业单位购买的理财产品合同的研究和具体财务报表的列报，来归纳整理哪些列报方式更符合准则规定。三、调研结果1.银行理财产品的期限银行理财产品的期限从7天到3个月、6个月、1年期、2年期不等。2．理财产品的类型通过对被调研对象与银行签订的理财产品合同的研究，银行理财产品主要有以下类别：（1）保证收益理财计划保本收益理财计划是指商业银行按照约定条件向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资风险，或银行按照约定条件向客户承诺支付最低收益并承担相关风险，其

3、他投资收益由银行和客户按照合同约定分配，并共同承担相关投资风险的理财计划。保证收益产品包含两类产品：保本固定收益产品和保证最低收益产品。保本固定收益产品指银行按照合同约定的事项向投资者支付全额本金和固定收益的产品。投资者买这类产品到期获得固定收益，投资风险全由银行承担。由于固定收益理财产品投资风险均由银行承担，而投资者主要关注的是产品提前终止风险，而这类风险发生的概率较低。保证最低收益产品指银行按照合同约定事项支付投资者全额本金、最低固定收益以及其他或有投资收益的产品。这类产品主要特点为银行承诺支付最低收益，这部分收益所产生的风

4、险由银行承担；其他或有投资收益则按合同约定进行分配，投资者需承担这部分收益为零的风险。（2）保本浮动收益理财计划保本浮动收益理财计划是指商业银行按照约定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险由客户承担，并依据实际投资收益情况确定客户实际收益的理财计划。具体的保本浮动收益又分很多种，比如保本信托产品，保本挂钩股票、商品指数等。保本浮动收益类理财产品又被称为“结构性存款”，它是由普通存款和衍生产品组合而成的，它的风险主要来自于衍生产品这一部分，收益是与汇率、利率、债券、一篮子股票、基金、指数等金融市场参数挂钩的。（3）非保本浮动

5、收益产品随着理财市场的发展，浮动非保本产品渐渐引人注目，所谓浮动非保本产品，就是那些不保证本金收益率浮动（比保本产品收益率高）的产品，目前市场上基本上有以下几种：QDII、打新股和基金宝。其中QDII是一项投资制度，表现为让国内投资者直接参与国外的市场，并获取全球市场收益。大部分银行QDII产品认购门槛为几万甚至几十万人民币。打新股与基金宝则投资于国内证券市场，属于牛市可遇，熊市不可期。3.企事业单位的处理方式（1）不区分与银行签订的理财产品的类别全部计入货币资金。（2）将7天理财产品计入货币资金，超过7天的理财产品计入交易性金

6、融资产。（3）全部计入交易性金融资产。（4）全部计入持有至到期投资。（5）全部计入可供出售金融资产。四、调研建议根据对上述企事业单位对同一事项处理方式不同的情况，根据企业会计准则—财务报表列报的规定，建议根据合同情况分别不同的理财产品进行不同的列报。对于7天理财产品，由于时间较短，收益和损失金额较小，建议在货币资金列报。超过7天的理财产品，应根据理财产品具体类别分别不同情况进行列报。1.保本并且收益固定理财产品根据管理层有持有至到期的意图，分类为持有至到期投资，如果1年内到期的，作为“其他流动资产”列报。2.非保本浮动收益理财产

7、品，区分两种情况（1）如果收益与利率、汇率等基础金融变量不挂钩，分类为可供出售金融资产，可按成本（近似公允值）计量，也可按预计收益率作为公允价值估值基础。如果1年内到期的，在报表中作为“其他流动资产”列报。（2）如果收益与利率、汇率等基础金融变量挂钩，则该理财产品在属于在债务合同中嵌入了衍生金融工具，属于混合金融工具，应按如下处理：a.选择分拆，将主合同分类为可供出售金融资产，嵌入衍生金融工具分类为交易性金融资产（按预计收益率作为公允价值估值基础）b.如果不分拆，则整体指定为以公允计价计量且其变动计入当期损益的金融资产（按预计收

8、益率作为公允价值估值基础）3.保本浮动收益理财产品，区分两种情况（1）如果收益与利率、汇率等基础金融变量不挂钩，分类为可供出售金融资产，可按成本（近似公允值）计量，也可按预计收益率作为公允价值估值基础。如果1年内到期的，在报表中作为“其他流动资产”列报。（2）如