新会计制度视角下高校生均培养成本计量问题探析.doc

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1、新会计制度视角下高校生均培养成本计量问题探析　　[摘要]新《高等学校会计制度》的实施为高等学校生均培养成本的计量和核算奠定了理论基础和制度保障。本文在理解高校生均培养成本内涵的基础上，总结了高校生均培养成本计量的特点，探讨了高校生均培养成本的计量对象、成本构成和存在问题，最后提出了完善高校生均培养成本计量问题的相关建议。　　[关键词]高等学校会计制度；高校生均培养成本；计量　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.13.006　　[中图分类号]F234.2；G647.5[文献标识码]A[文章编号]1673-019413-001

2、5-04　　0引言　　2013年财政部出台了新的《高等学校会计制度》，并要求于2014年1月1日开始执行。新会计制度的变化主要体现在以下几个方面：一是引入了权责发生制原则，新会计制度总说明中规定“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”；二是引入了“虚提”固定资产折旧；三是细化事业支出，将事业支出细分为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出五类；四是全面规范各类结转结余的会计核算。新会计制度的变化和实施为高等学校生均培养成本的计量和核算奠定了理论基础和制度保障。　　1高

3、校生均培养成本的内涵　　教育成本的概念最早是由英国经济学家约翰・维泽于20世纪50年代在其专著《TheCostofEducation》中提出的，其后舒尔茨和科恩对教育成本做了进一步的阐述，科恩认为教育成本主要包括直接成本和间接成本。国内教育经济学家对教育成本的概念也有不同的表述。厉以宁在其所著的《教育经济学》中指出，教育活动是一种教育服务，教育成本分为教育生产者的成本和教育消费者的成本。1989年，阎达五、王耕提出，教育成本是教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和。王善迈把教育成本界定为用于教育学生所耗费的教育资源的价值，或者说是以货币形态表现的，教

4、育学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。2005年6月，国家发展与改革委员会颁布了《高等学校教育培养成本监审办法》，该办法第五条指出：“高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成”。该办法第六条指出：“生均培养成本指高等学校培养一个标准学生的平均成本。”2007年5月教育部为了确定不同地区高校的拨款标准和收费标准出台了《普通高等学校学生标准教育成本计算办法》，该计算办法把学生标准教育成本分为：标准教职工人员成本、标准学生资助成本、标准日常教学维持成本和标准土地和固定资产使用成本。综合以上观点，笔者

5、认为高校生均培养成本是指采用专门的会计核算方法，以权责发生制为计量原则，以经过审核批准的年度财务决算报表和审核无误、手续齐备的原始凭证及账簿为基础，教育一名符合一定教学质量要求的学生实际发生的教育成本，它反映的是教育服务的个别劳动水平。　　2高校生均培养成本计量的特点　　高校是非物质生产部门，高校生均培养成本的计量与企业单位产品成本计量不同，具体说来，高校生均培养成本计量有以下几个特点：　　高校生均培养成本计量目的是非营利性的。高校的根本目的是提高民族文化素质，多出人才，出好人才。其根本目的决定了高校生均培养成本计量的基本出发点不能以盈利为目的。因此，必须

6、建立起一套科学的高校生均培养成本计量制度，通过对高校生均培养成本的计量，达到优化资源配置，合理节约费用，严格内部管理，提高办学效益的目的。　　高校生均培养成本计量对象是多元化的。由于高等教育存在着层次多、专业多、周期长的特点，这就决定了高校生均培养成本计量对象的多元化。因此，高校在进行生均培养成本计量时，应正确地确定成本计量对象，合理地归集和分配费用，准确地计算不同专业不同层次学生的生均培养成本。　　生均培养成本计算期与合格“产品”教育周期不同步。由于不同层次学生教育周期不同，且教育周期较长，如果到学生毕业时再计算其成本，则失去会计核算的时效性，也不能在施

7、教过程中及时控制各项耗费。为了充分发挥生均培养成本计量的作用，必须定期计算生均培养成本，即其成本计量期应以一学年为宜，这就决定了高校生均培养成本计量具有计算期与教育周期不同步的特点。　　间接费用摊销方法复杂多样化。在生均培养成本项目构成中，除直接费用外，还有一些间接费用。为准确地计算生均培养成本，必须按照一定的标准，将间接费用分配到各成本计算对象。由于间接费用的种类较多，而且每种间接费用的性质不同，因此在分配这些间接费用时要根据间接费用的特征选择合适的方法进行分配，才能保障高校生均培养成本计算的合理性和准确性。　　3高校生均培养成本计量对象　　制造业的成本

8、计量对象是指在计量产品成本过程中，确定归集与分配生产费用的承担客体