作业成本法下高校院系生均成本的计量研究

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1、作业成本法下高校院系生均成本的计量研究【摘要】新的高校会计制度出台对高校生均成本核算提出了新的要求。文章依据作业成本法原理，对某高校作业成本计量模式进行了有利于内部差异反映的研究设计，在考虑整体教育成本的同时，更注重成本的内部差别，有别于现有的研究。通过文理学院生均成本的对比，找出成本差异项目并对影响因素进行分析，以此为高校教育成本管理决策提供理论和数据上的支持。【关键词】生均成本；计量模式；内部差异中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-5937(2015)03-0107-05一、引言在我国教育

2、体制不断改革的今天，以收付实现制为基础的传统高校核算制度已经远远不能满足高校对成本管理的需求。而随着经济及信息技术的发展，作业成本法的广泛应用为高等教育成本核算提供了新的视角。外国学者早就指出作业成本法可用于高校教育成本核算(Morrow&Ashworth,1994)，可以根据高校的教育活动，设计一套专门针对高校教育活动特征的成本核算体系(Corinaetal.，2013)。但由于国外高校管理体制的特殊性，国外几乎没有高校作业成本核算的计量研究，多数只是从多学科、多视角来对教育成本的范围进行界定；相反国内学者对

3、此进行了大量研究，主要集中在高校教育成本的界定（王善迈，1996）、高校作业核算基础（邓彦、魏良华、吴培等，2007）、作业核算程序（李霞、冯景雯，2008）三个方面，但也只是从理论上设计出作业成本核算的流程，并未展开实证性的研究。尽管杨世忠（2012）在理论设计的基础上进行了数据核算，也仅仅从成本整体出发，对生均成本进行核算，没有对成本对象加以区分，不利于成本内部差异的分析。为此，本文在作业成本核算的同时，对作业成本计量体系作了一些改进，更加注重了成本内部结构的差异，把作业中心成本分配至学院，再由学院计算出生

4、均成本具体数额。通过文理学院的对比，找出高校教育成本的内部差异，并对影响成本的因素进行分析，为今后高校成本控制以及管理效率的提高奠定基础。二、传统高校成本核算存在的主要问题及解决办法（一）成本界定方面传统核算方法没有区分哪些资金是构成学生教育成本的必要因素，没有明确学生教育成本的属性，例如退休人员工资、后勤产业支出、上缴上级支出等，只有正确区分成本构成，确定受益对象，才能正确核算成本。（二）成本核算方面传统核算方法没有对引起成本变动的原因加以分析，再加上学生层次的多样化，使得教育成本无法有效、准确地分摊到高校学

5、生身上。针对此问题，可以通过对高校作业活动的分析，确定成本动因，使得高校成本在不同的作业活动之间进行合理分配。（三）固定资产折旧方面传统核算是把当年固定资产的购入这一费用的支出全部计入当期的费用开支，使得当期费用过大。可以通过对定资产计提折旧，只计入当期的折旧费用的方式，来降低当期教育成本，提高成本核算的准确性。三、作业成本法下高校教育成本核算本文以广东省某综合性高校为例，运用作业成本法核算其教育成本。如图1所示，运用作业成本法核算高校教育成本的基本思路是：首先，确定可计入高校教育成本的资源费用；其次，建立成本

6、库，将归集的资源耗费按照预定的标准分配至各个作业中心；最后，再根据作业动因将作业中心的成本分配至成本对象。这里需要注意的是，分配至成本对象时，是以学院为单位进行生均成本计算，目的在于发现学院之间的成本差异，以便更好地对院系成本进行管理。其中，对作业中心的划分首先是根据高校组织机构职能将该校作业活动分为主要作业和支持作业两大类，如表1所示。主要作业中心是指直接服务于学生的直接单位和部门即各个学院；支持作业中心是指为学生培养活动提供间接服务的教学管理部门。然后在对高校作业活动划分的基础上，通过对作业活动的进一步分析

7、，把那些作业驱动因素相同或类似的作业活动进行整理归集建立高校作业中心。例如，可以把院系管理作业部门的作业内容分别归入教学与资源管理系统。经过合并，大致可以分为六大类作业中心，分别是教学管理系统、科研管理系统、学生管理系统、教学教辅系统、资源管理系统、行政管理系统。（一）高校作业的资源费用确认1.资源项目的确定根据该校2013年教育事业支出明细表以及固定资产统计表，通过对收支项目以及固定资产项目的分析，与学生培养无关的进行剔除，确定应计入高校教育成本的资源项目金额，结果如表2、表3所示。通过对教育成本支出项目、固

8、定资产项目（由高校行政事业固定资产统计表整理可得）的分析将部分资源项目进行合并、拆解，最终确定高校教育成本的资源项目。本文把与培养学生相关的应归集的资源费用大致确认为：工资及附加费、助学费、办公费、差旅费、低值易耗品、日用品消耗、书资料费、水电取暖费、折旧费、修缮费、科研经费等。2.资源动因的确认根据资源耗费计入学生培养成本的方式，从高校的实际情况出发，可以把资源动因分为三大类。第一类