第十三章风险评估（2011修改）

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1、第十三章风险评估淮海工学院商学院会计系商思争2010-2011-2第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（2006）第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险（2010）淮海工学院商学院会计系商思争主要内容（风险评估程序）第一节风险评估概述第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第三节了解被审计单位及其环境第四节了解被审计单位的内部控制（重点）第五节评估重大错报风险评估——应对——报告淮海工学院商学院会计系商思争第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论（手段）一、风险评估程序和信息来源（内部）注册会计师了解被审计单位及其环境

2、，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。（不是风险评估）包括以下程序：（1）询问；（2）分析；（3）观察和检查。淮海工学院商学院会计系商思争1、询问程序向管理层和财务负责人询问：（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（非财务信息）（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及

3、内部控制的变化等。淮海工学院商学院会计系商思争询问其他如：（1）治理层（2）内部审计人员（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工.（银广夏询问销售人员的实际销售额）（4）内部法律顾问（5）营销或销售人员（6）采购人员和生产人员（7）仓库人员。淮海工学院商学院会计系商思争2．实施分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。淮海工学院商学院会计系商思争3．观察和检查印证询问结果；提供被审计单位及其环境的信息。包括：（1）观察

4、被审计单位的生产经营活动。（2）检查文件、记录和内部控制手册。（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。淮海工学院商学院会计系商思争二、其他审计程序（非风险评估程序）和信息来源（外部）1．其他审计程序询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。还包括阅读：证券分析师、银行、评级机构；期刊杂志，法规或金融出版物；政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据。2．其他信息来源承接客户或续约过程中获取的信息向被审计单位提供其他服务所获得的经验淮海工学院商学院会

5、计系商思争三、项目组内部的讨论（一般了解）（一）讨论的目标：P285倒数第三段（二）讨论的内容经营风险发生错报的领域、方式舞弊导致重大错报的可能性（三）参与讨论的人员（运用职业判断）关键成员、专家（四）讨论的时间和方式持续交换发生重大错报可能性的信息。淮海工学院商学院会计系商思争第三节了解被审计单位及其环境（了解6个方面）一、总体要求（一）了解被审计单位及其环境的主要内容（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（何谓性质？）（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量

6、和评价；（6）被审计单位的内部控制。淮海工学院商学院会计系商思争了解被审计单位和环境“三环”：行业、法律、监管、其他外部因素单位性质（6个方面）会计政策淮海工学院商学院会计系商思争了解重大错报风险“三个关键因素”目标、战略及相关经营风险财务业绩的衡量与评价完不成目标战略：经营风险固有风险内部控制（5个要素）防止发现纠正错报：控制风险重大错报风险淮海工学院商学院会计系商思争淮海工学院商学院会计系商思争二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素淮海工学院商学院会计系商思争（二）了解行业状况的内容淮海工学院商学院会计系商思争（三）法律环境及监管环境（1）会计准则、会计制度和行业特

7、定惯例；（2）法律法规及监管活动；（3）政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）相关的环保要求。淮海工学院商学院会计系商思争（四）其他外部因素（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。淮海工学院商学院会计系商思争【例1】从外部资料得知，被审计客户所属的行业情况不好，销售降低，那么，这种行业的低迷会导致存货变现风险的存在。那么，这个风险是否重大呢？？可能会有多个方面考虑。另外，如果评价出风险较大，那么