2011年注册会计师 基础班 审计 第十三章 风险评估

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1、2011年注册会计师考试辅导审　　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十三章　风险评估　　考情分析：本章属于审计教材中最重要的章节，本章的内容将要贯穿整个审计过程的始终，考试中也是属于分值极高的章节，连续四年都有相关的综合题目体现了本章的内容。　　此外，本章还可以结合其他章节内容考察简答题等等。　　学习建议：至少学习三遍以上，第一遍，听故事（特别是第三节），第二遍，听内容，第三遍，听理念，抓考点。最终要把握风险评估的实质，重点关注其基本理念的应用。针对简答、综合题等主观题目，其次也要关注客观题目。　　第一节

2、　风险评估概述　　一、出台审计风险准则的背景　　　　二、审计风险准则的特点　　审计风险准则有以下特点：　　1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。　　2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。　　3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。　　4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。　　5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程

3、序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。　　三、对风险评估的作用　　了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：　　1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；　　2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；　　3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；　　4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；　　5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受

4、的低水平；　　6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。　　了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。　　为什么要评估重大错报风险？？　　　　　　第20页2011年注册会计师考试辅导审　　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　回忆审计风险模型：　　审计风险＝重大错报风险×检查风险　　注册会计师评估重大错报风险时：　　（1）财务报表层次　　（2）各类交易、账户余额、披露认定层次　　可以了解、评估，

5、但由于不能改变其客观因素，因此不能改变重大错报风险。　　公式变形：检查风险＝审计风险/重大错报风险　　第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论　　一、风险评估程序和信息来源　　注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。　　1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员　　注册会计师可以考

6、虑向管理层和财务负责人询问下列事项：　　（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。　　（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量　　（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。　　（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。　　2.实施分析程序　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序

7、还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。　　如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。　　如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑　　3.观察和检查　　观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。　　（1）观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审计单位人

8、员正在从事的生产活动和内部控制活动，增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。　　（2）检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的经营计划、策略、章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结