强第十三章 风险评估(4)

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1、第五节　评估重大错报风险一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(一)评估重大错报风险时考虑的因素教材表13-6列示了风险评估时考虑的部分风险因素。教材表13-6风险评估时考虑的部分风险因素1.已识别的风险是什么？财务报表层次1.源于薄弱的被审计单位层次内部控制或信息技术一般控制；2.特别风险；3.与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素；4.管理层愿意接受的风险，例如小企业因缺乏职责分工导致的风险。认定层次1.与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险：(1)收入、费用和其他交易；(2)账户余额；(3)财务报表披露。

2、2.可能产生多重错报的风险。相关内部控制程序1.特别风险；2.用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序；3.仅通过执行控制测试应对的风险。2.错报(金额影响)可能发生的规模有多大？财务报表层次什么事项可能导致财务报表重大错报？考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验。认定层次考虑：(1)交易、账户余额或披露的固有性质；(2)日常和例外事件；(3)以往经验。3.事件(风险)发生的可能性有多大？财务报表层次考虑：(1)来自高层的基调；(2)管理层风险管理的方法；(3)采用的政策和程序；(4)以往经

3、验。认定层次考虑：(1)相关的内部控制活动；(2)以往经验。相关内部控制程序识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素。(二)评估重大错报风险的审计程序在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。2.结合对拟测试的相关控制的考虑，6将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备

4、，这显示存货的计价认定可能发生错报。3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。4.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。例如，被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。考题.(2009年,多项选择题,1分)在识别和评估重大错报风

5、险时，A注册会计师可能实施的审计程序有()。A.识别甲公司的所有经营风险B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性C.考虑识别的错报风险是否重大D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系【答案】BCD(三)识别两个层次的重大错报风险注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。例如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披

6、露认定可能存在重大错报风险。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。考题.(2009年，原制度试题综合题1)资料一：20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工

7、，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。资料二：项目20×8年年初数本年增加本年减少20×8年年末在建工程—X生产线09620962减：在建工程减值准备0000在建工程账面价值09620962其中：利息资本化070070要求：6针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定

8、层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。【答案】是否存在重大错报风险理由风险层次账户及关认定是1.在建工程因非正常原因中止建造超过3个月，但财务数据反映的资本化利息金额是12个月的专项借款利息，可能存在多计在建工程成本的风