中级财务会计-第六章长期股权投资.ppt

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1、2021年8月9日1第六章长期股权投资【P147】本章要点1、长期股权投资的范围2、企业合并的类型（1）同一控制（2）非同一控制3、长期股权投资初始成本的确定4、成本法的特点及核算5、权益法的特点及核算6、成本法和权益法的转换2021年8月9日22021年8月9日3第一节长期股权投资的初始计量【148】2021年8月9日4一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的初始计量原则取得时→按初始投资成本入账2021年8月9日5（二）长期股权投资的核算内容【148】长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影

2、响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。1、对子公司的投资（控制）判断标准按合并财务报表准则母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。2021年8月9日6“控制”定义为“投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额”2021年8月9日72021年8月9日8投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资不作为长期股权投资2021年8月9日

3、92、对合营企业的投资判断标准按合营安排准则共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。2021年8月9日10通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：2021年8月9日11合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。其他相关

4、事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。2021年8月9日123、对联营企业的投资能够施加重大影响2021年8月9日132021年8月9日14二、形成控股合并的长期股权投资的初始计量【151】企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体——个别报表合并报表2021年8月9日15企业合并的方式控股合并吸收合并新设合并2021年8月9日16合并方式购买方被购买方

5、（合并方）（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资2021年8月9日17企业合并类型的划分同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。2021年8月9日18同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司甲子公司A子公司B孙公司C母公司甲子公司A子公司B孙公司C2021年8月9日19非同一控制下的企业合并——参与合并的各方在合并前后不属

6、于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。2021年8月9日20（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定【152】初始投资成本=合并日取得被合并方最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额一般情况与合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额企业合并有关的费用计入管理费用例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价

7、值为3500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。考虑：长期股权投资初始成本为多少？2021年8月9日2120X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（50

8、00+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%]万元。2021年8月9日222021年8月9日231．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的(1)初始投资成本=合并日取得被合并方最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额(2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及