中级财务会计-长期股权投资.ppt

《中级财务会计-长期股权投资.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第五章长期股权投资1第一节概述一、定义、特征长期持有没有明确的出售计划特殊目的二、类型（按对被投资企业财务和经营决策的影响程度的不同）1、控制>50%子公司2、共同控制合营企业3、重大影响[20%，50）联营企业4、无重大影响<20%（1）无活跃市场报价、公允价值不能可靠计量（2）有活跃市场报价、公允价值能可靠计量可供出售金融资产2第二节初始计量（初始取得的核算）1、确定入账价值，即确定初始投资成本主要内容2、会计处理3企业合并企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为新设合并、吸收合并和控股合并合并后被合并方不存在了合并

2、双方合并前、后均存在；合并方直接向对方购买股权4长期股权投资的取得方式1、控股合并同一控制下的企业合并非自愿；合并前后受同一母公司控制；交易额不公允；权益整合非同一控制下的企业合并具备商业实质；按公允价值交易2、其他方式从二级市场（第三方手中）购入投资新设企业投资者投入（指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业）5（一）同一控制下的企业控股合并合并方A（出资额）20%被合并方B（B投资日所有者权益账面价值）400万现金或非现金资产账面价值100万权益份额80万差额：A所有者权益的增加或减少1、长期股权投资初始投资成本：投资日享有被投资方所有者权益账面价值

3、的份额2、差额的会计处理权益增加：资本公积——股本（资本）溢价权益减少：依次冲减股本（资本）溢价、盈余公积利润分配——未分配利润3、合并费用：计入“管理费用”注4：合并时发生的证券发行费用、承担债务支付的手续费、佣金的处理与3中合并费用处理不同P91权益份额140万700万6（二）非同一控制下的企业控股合并例5-3合并方A60%被合并方B账面价值：现金100万非现金资产a:固定资产原值4000-累计折旧400=3600万b:无形资产c:存货等公允价值：100万5000万差额1、初始投资成本：换出资产公允价值=合并成本2、合并费用：计入当期损益3、差额的会计处理固

4、定资产和无形资产：营业外收支存货：视同销售，确认收入，结转成本7二、其他方式取得的长期股权投资1、支付现金方式初始投资成本=价款（扣除应收股利）+相关税费例P945-42、发行权益性证券方式初始投资成本=权益性证券公允价值注：发行费用不计入初始投资成本，处理方法同前。3、投资者投入初始投资成本=合同协议约定的公允价值实收资本=投资者在注册资本中占有的份额差额：“资本公积”8第三节后续计量（持有期间的核算）一、成本法1、定义、适用范围按初始投资成本计量，除追加、减少投资外，一般不调整账面价值。控制无重大影响2、账户设置长期股权投资（资产类）+—借余93、业务流程§

5、2取得（期末计价减值测试）§3持有期间§4处置【确定初始投资成本（设为100万）、会计处理】104、成本法基本原理（假设投资总额变动后，适用方法不变）①追加投资借：长期股权投资贷：银行存款②减少投资借：银行存款贷：长期股权投资③期末被投资单位实现损益不做处理，因为该业务不影响投资成本，也不确认损益。差额：投资收益11④宣告发放现金股利除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。会计处理：借：应收股利（本次宣告现金股利中应享有的部分）贷：投资收益12股票股利不做账务

6、处理，只做备查记录。13二、权益法1、定义、适用范围权益：享有被投资单位所有者权益份额适用范围：共同控制、重大影响2、账户长期股权投资——成本（被调整后的初始投资成本）——损益调整（因被投资单位损益原因引起的权益份额的变动）——其他权益变动（因被投资单位资本公积引起的权益份额的变动）143、业务流程§2取得（期末计价减值测试）§3持有期间§4处置【确定初始投资成本（设为100万）、借：长期股权投资—成本贷：银行存款】15（1）判断是否需调整初始投资成本初始投资成本=占被投资企业可辨认净资产公允价值的份额比较结果：？初始投资成本=权益份额不需调整初始投资成本。初始

7、投资成本>权益份额差额为被投资企业的商誉。对购入的该商誉不通过“商誉”账户单独确认，而是隐含在长期股权投资初始投资成本中反映，因此，不需调整初始投资成本。初始投资成本<权益份额差额为被投资企业在交易中的让步，确认为“营业外收入”。需要调增初始投资成本。借：长期股权投资——成本贷：营业外收入100万70万120万16（2）期末被投资单位实现损益（注：这里的损益是对账面净损益经过了一定的调整）P103-104①实现利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益②发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（以投资账面价值减记0为限）长期应收款（实质构成净投资的长期

8、权益项目账面价值为限）预