中级财务会计ppt课件06-长期股权投资

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1、长期股权投资中级财务会计intermediateAccounting第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围界定1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量从本质上看，企业合并是一个企业取得对另一个企业的控制权（控股

2、合并）、吸收另一个或多个企业的净资产（吸收合并）以及将参与合并的企业相关资产、负债进行整合后成立新的企业（新设合并）等情况。形成投资单位对被投资单位长期股权投资的企业合并属于控股合并。（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资——参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额

3、，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.合并方发行权益性证券作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资应收股利（资本公积——资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款、股本等（或有关负债类科目）（资本公积——资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的账面价值借贷方的差额

4、借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资12000000贷：银行存款10000000资本公积—资本溢价2000000例：2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策。合并日，S公司的账面

5、所有者权益总额为2202万元。借：长期股权投资2202万贷：股本1000万资本公积——股本溢价1202万例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。长期股权投资的初始投资成本1200万元与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后

6、再调整未分配利润20万元。借：长期股权投资1200万资本公积—资本溢价180万盈余公积100万利润分配—未分配利润20万贷：股本1500万（二）非同一控制下的企业合并——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。1.购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。■支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益（计入“营业外收

7、入”或“营业外支出”等）。其中，以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。■“直接相关费用”不包括为企业合并，发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等；也不包括企业合并中，发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用（从权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）。借：长期股权投资应收股利（营业外支出）贷：相关资产等银行存款（营业外收入）企业合并成本享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付合并对价的账面价值发生的直接相关费用借贷方的差额借