中级财务会计-长期股权投资核算例题

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1、长期股权投资核算举例一、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例1】A、B公司同为M公司的子公司。A公司以银行存款600万元作为对价，从M公司处取得B公司70%的股权。合并日B公司所有者权益账面价值1000万元。A公司初始投资成本＝1000×70％＝700A公司支付的合并对价600差额调整资本公积100借:长期股权投资—投资成本700（万元）贷:银行存款600（万元）资本公积—股本溢价100（万元）【例2】A、B公司同为M公司的子公司。A向M公司定向增发股票600万股（每股面值1元）作为对价，从M公司处取得B公司70%的股权。合并日B公司净资产账面

2、价值1000万元。A公司投资成本＝1000×70％＝700A公司股票面值总额600差额调整资本公积100借:长期股权投资—投资成本700（万元）　贷:股本—M（面值总额）600（万元）资本公积—股本溢价100（万元）（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【例3】合并前A、B不存在关联方关系。A公司以一项固定资产作为对价，取得B公司70%的股权。固定资产原价1000万元，已提折旧400万元，无减值准备，其公允价值为700万元。购买日B公司所有者权益账面价值1200万元。A公司初始投资成本＝700（公允价值）A公司合并对价账面价值＝1000－400＝600差额计入当期损益1

3、00借：固定资产清理600（万元）累计折旧400（万元）贷：固定资产1000（万元）借：长期股权投资—投资成本700（万元）贷：固定资产清理600（万元）营业外收入100（万元）【例4】假定A公司以一批存货（库存商品）为对价，账面成本600万元，未提过跌价准备，其公允价值700万元，增值税率17％。其他条件同前。借：长期股权投资—投资成本819（万元）贷：主营业务收入700（万元）应交税费—应交增值税（销项）119（万元）借：主营业务成本600（万元）贷：库存商品600（万元）（三）非企业合并形成的长期股权投资【例5】A通过发行股票400万股（每股面值1元）受让B公司持有的C

4、公司5％的股权，股票的公允价值为1200万元。借：长期股权投资—C1200（万元）贷：股本—B400（万元）资本公积—股本溢价800（万元）【例6】A有限责任公司注册资本4000万元,B公司为出资方之一，以其持有的对C的长期股权投资出资，并取得注册资本30％的份额。合同约定该投资作价2000万元（公允）。借：长期股权投资—C2000（万元）贷：实收资本—B1200（万元）资本公积—资本溢价800（万元）二、长期股权投资核算的后续计量（一）成本法【例1－1】本公司于09年1月1日以银行存款52万元从第三方受让甲公司10%的股份（不具有重大影响，且市场无报价），准备长期持有，按成

5、本法核算。借：长期股权投资—甲520000贷：银行存款520000甲09年4月1日宣告分派08年现金股利20万元。借：应收股利（200000×10％）20000　　贷：投资收益　20000（二）权益法【例2】本公司09年1月1日对两家公司投资,具有重大影响。被投资单位购买股权款(元)取得股权(%)被投资方可辨认净资产公允价值(元)方法甲公司600000501000000权益法乙公司700000402000000权益法对甲投资作如下处理：借：长期股权投资—甲(投资成本)600000贷：银行存款600000600000＞1000000×50％，不调整成本对乙公司投资作如下处理：借

6、：长期股权投资—乙(投资成本)700000贷：银行存款700000700000＜2000000×40％，调整成本：借：长期股权投资—乙(投资成本)100000贷：营业外收入100000【例3】甲于09年1月1日取得乙30％的股权。取得投资时，乙的固定资产的公允价值1100万元，账面价值600万元，预计使用寿命10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。09年乙公司利润表中净利润400万元。乙在核算中是按账面价值计算年折旧：（600－0）÷10＝60（万元）"净利润400万元甲应按公允价值计算年折旧，对净利润调整：（1100－0）÷10＝110（万元）调整后净利润＝400－（1

7、10－60）＝350（万元）甲08年应确认投资收益：350×30％＝105（万元）借：长期股权投资—乙（损益调整）105（万元）贷：投资收益105（万元)【例4】甲09年1月1日持有乙公司40%的股权。假定取得投资时，乙公司各项资产的公允价值与账面价值相等。甲不存在实质上构成对乙公司净投资的长期应收项目，也无额外承担损失的义务。（1）09年末投资账面价值（未计提减值准备）如下：长期股权投资-乙（投资成本）借余100万元-乙（损益调整）借余40万元（2）09年乙亏损400万元•甲按持股比例应确认损失400