经验法则与保持审计职业怀疑.pdf

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1、●口财会月刊·全国优秀经济期刊经验法则与保持审计职业怀疑郑艳茹(东北财经大学会计学院·大连116025)【摘要】经验法则是法学领域的重要概念，将这一概念引入审计学有助于审计师保持审计职业怀疑——帮助审计师评价证据的可靠性和相关性、进行推断以获得其他信息、把握职业怀疑的合理限度。本文认为经验法则的选择和运用是主观的，自然会受到判断与决策的一些基本因素的影响，不可避免地会出现一些判断与决策偏差，但这些偏差是可以预见和克服的。【关键词】审计职业怀疑经验法则判断与决策偏差一．、关于审计职业怀疑引起对责任方所提供记录或声明的可靠性产生疑问的证据保我国在新的注册会计师审计准则中引入了“职业怀疑

2、”的持警觉。概念。什么是职业怀疑呢?通过查找相关文献发现，关于职业我国在鉴证业务准则中直接使用了“职业怀疑”一词，指怀疑在审计实务中的重要作用几乎是众口一词，但对于到底出职业怀疑是指审计师执行审计业务的一种态度，包括采取什么是审计职业怀疑，没有文献进行明确界定。质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹相关文献从不同角度对职业怀疑进行了描述：绍勃和劳象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑态度代伦斯(Shaub，Lawrence)提出了职业怀疑取决于道德气质、经表的是注册会计师执业时的一种精神状态。验和现实状况三个因素，建立模型评价了上述三个因素对职可以看出，上述

3、执业准则对职业怀疑的界定基本一致，但业怀疑的影响，并指出审计师对客户的信任需要职业怀疑来都只是给出了关于职业怀疑的描述性解释。有文献曾指出，审修正，适度水平的怀疑对执行审计是有益的。考比(Kopp，计职业怀疑没有理论上的定义。在较早运用职业怀疑的法学2003)等也从审计师与客户关系的角度描述了职业怀疑，认为界，对于是否应当对“排除合理怀疑”这一证明标准进行定义职业怀疑与对客户的信任在财务报表审计中都很重要，审计存在争议。以美国为例，否定说认为不应当对排除合理怀疑进师需要在信任与职业怀疑之间进行权衡。凯瑟(KathyHurtt，行定义。由于排除合理怀疑由一些普通词汇组成，无需定义公2

4、005)则从职业怀疑特征的角度进行了分析，指出职业怀疑具众和陪审团就能理解，不准确的界定不仅不能使陪审团更好有六个方面的特征，即质疑的精神、悬搁判断、追求认知、人际理解这一概念，还可能会造成不必要的混乱。鉴于此，本文不理解、自信以及自我决断。前三个特征涉及对审计证据的检对审计职业怀疑的定义进行探讨；而对这一概念的理解建立查，人际理解用来对证据提供者进行评价，最后两个特征赋予在上述执业准则中的描述性解释基础之上。审计师根据证据采取行动的能力。凯瑟在文章中还整理了前二、关于经验法则人关于职业怀疑的一些观点比如：认为职业怀疑是侦测舞弊经验法则通常又被称为经验方法、经验规则或经验则，与的能

5、力；职业怀疑意味着在审计判断过程中的保守偏见；职业英语中的“CommonSense”一词意义最为接近。从广义角度来怀疑等同于独立性。看，经验法则这一概念涉及面非常广泛。’审计执业准则对职业怀疑是这样界定的：美国早在1997日本有学者把经验法则解释为“系指由人类生活经验归年就在SASNo．82中对职业怀疑作出了解释，指出职业怀疑纳所得之定则，自各种科学上技术上之定则，以至于日常生活是一种态度，包括了质疑的思维和对证据的批判性评估。其在阅历所得之人情物理均属之，详言之，乃基于一定条件，表现2002年10月发布的SASNo．99中，对职业怀疑作出了同样可得期待其结果的假定形式法则，诸如，

6、自然法则、伦理法则、的解释，并进一步指出，职业怀疑要求审计师对于所获取的信数学原理、社会生活上的有关道义、条例、惯例、交易习惯等，息和证据是否意味着存在舞弊导致重大错报保持质疑，认为以及有关学术、艺术、技术、工商业等生活活动的一切法则均应当在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑。属之”。国际鉴证业务准则中的鳃释与美国的SASNo．99一致，我国台湾学者也曾做出过类似的解释，比较有代表性的指出职业怀疑是一种包括了质疑思维和对证据批判性评估的说法有两种：一种认为经验法则是人类以经验归纳所获得的态度，同时进一步指出，职业怀疑意味着审计师以质疑的思维有关事物因果关系或性质状态的法则或知识

7、，包括日常生活对所获取证据的真实性进行批判性的评估，并对相互矛盾或一般常识以及科学、技术、艺术等专门学问方面的知识；第二口·64·2012．J下旬全国中文核心期刊·财会月刊口种说法是，经验法则是从经验中归纳出来的有关事物的知识1．评价证据的可靠性。从前述注册会计师执业准则的内或法则，包括一般生活常识和关于一定职业技术或科学专业容可以看出，审计职业怀疑特别强调对于证据可靠性的评价。上的法则。不可靠的证据会使审计师得出错误的结论，可靠性是影响证大陆有学者认为，经验法则是人