经验法则在审计职业判断中应用探究

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1、经验法则在审计职业判断中应用探究摘要：经验法则是人类从经验中归纳出来的知识或法则，可以作为由已知事实推导未知事实的前提。本文分析了经验法则在审计职业判断中的作用，并运用心理学的相关理论分析了经验法则在选择和运用上的局限性及如何克服。本文认为，审计师依据个人执业经验形成的不成文的经验法则在审计决策的全过程中会对职业判断产生重要影响。但是，由于经验法则的选择和运用是主观的，不可避免地会出现一些决策判断偏差。但这些偏差是可以预防和克服的。关键词：经验法则审计职业判断决策判断偏差一、关于经验法则（一）经验法则的定义

2、经验法则通常又被称为经验方法、经验规则，与英语中的commonsense、experience、generalknowledge有近似的涵义。关于经验法则的定义，主要有以下几种：经验法则是人类以经验归纳所获得的有关事物因果关系或性质状态的法则或知识，包括日常生活一般常识以及科学、技术、艺术等专门学问方面的知识；经验法则是从经验中归纳出来的有关事物的知识或法则，包括一般生活常识和关于一定职业技术或科学专业上的法则；经验法则是人类以经验归纳抽象后所获得的关于事物属性以及事物之间常态联系的一般性知识或法则。可以看

3、出，以上几种定义虽不完全相同，但其对于经验法则内涵外延的界定在本质上是一致的，就是说，经验法则是人类从经验中归纳出来的关于事物性状和事物之间联系的知识或法则，包括一般常识和特别规则。一般常识是日常社会生活中人们众所周知的普遍事实，不需要利用其他证据加以证明，即属于不证自明的范畴；特殊规则可以是基于特别知识而认识到的规则，也可以是基于特殊经验所获得的尚未经过普遍验证的事实，通常不能直接证明待证事实，可由其他证据加以证明。经验法则在很多专业领域都有运用。在法学领域，经验法则是一个常用的概念，是法律诉讼中约束法官

4、认定案件事实的重要规则之一。在司法诉讼中，证据规则和经验法则都是认定案件事实的重要规则。但是，证据规则是立法机关制定的，虽然也由经验上升而成，但相比于仅存在于法官心中的不成文的经验法则，有更严格的约束作用。证据规则的数量决定着法官运用经验法则自由裁量的空间。我国最高人民法院于2001年12月颁布的《关于民事诉讼证据的若干规定》中首次明确了经验法则在事实认定中的作用。在法学领域之外的很多专业领域，人们也在自觉或不自觉地运用经验法则，如市场营销（网上可以搜索到市场营销的22条经验法则）、证券交易（网上可以搜索到

5、股票成交量与价格变化之间关系的经验法则）等。（二）经验法则的特点1•范围广，数量多。从上文关于经验法则的相关解释中可以看出，经验法则存在于众多领域，无论自然科学还是社会科学，甚至包括日常生活。人类是社会的主体，自然虽是客观存在的，但人类要通过自己的实践活动来认识自然。只要是人类活动涉及的领域，人类就会在长期的实践活动中基于经验而对其中各种事物的属性以及不同事物之间的联系等形成一定的认知，这些认知就是经验法则，而且在千变万化的具体环境下又有其适用的不同的经验法则，由此可见其范围的广泛和数量的众多。在这些经验法

6、则中，有些是个人在特定的实践活动中形成的特殊经验，并未经过广泛检验，因而可能不具有普遍意义，它们存在于个别认知者的头脑中，是不成文的个别结论；有些则是人类在长期的实践活动中总结提炼而成的，具有较强的普遍性，从而成为普通常识。2•结论具有或然性，且程度高低不同。经验法则是人类长期经验归纳的结果，是由一定数量的个别性事实经过抽象、概括而推出的一般性结论。按照逻辑学的原理，归纳推理是或然性推理，前提只对结论提供一定的支持关系，也就是说，即使作为前提的个别性事实为真，得出的结论也不一定为真。从逻辑学意义上说，经验法

7、则具有或然性，即使经过科学验证的一些定论也不例外，只是其或然性程度极高而已。比如近年来诉讼证明领域广泛使用的DNA鉴定技术的同一率为十亿分之一，鉴定结论也只是一个高度或然性的结果，只是由于这个结果的或然性程度极高，加之人口数量的有限性，所以，一般认为其结论具有必然性。此外，如前文所述，有些经验法则属于特殊性经验或个别结论，不具有普遍意义，其或然性程度通常相对较低，而有些则具有相对的普遍性比如普通常识，其或然性程度则比较高。3•经验法则在适用上具有灵活性。经验法则是由具体生活工作经验所得，反映的是一般情况下事

8、物的性质或事物间关系的一种可能性，而不是抽象定型的一个法则，因此应该考虑其产生的具体基础和背景而灵活加以运用。在运用经验法则时，必须考虑经验法则与待证事实之间的关系。将经验法则适用于具体事实的判断，需要具体情况具体分析，考虑该经验法则是否适用于该事实的判断，努力避免运用不恰当经验法则的情形发生。二、经验法则在审计职业判断中的作用审计专业领域同样需要运用经验法则。将经验法则这一概念引入审计学，可以从根本上解释审计师