职业判断在注册会计师确定审计意见类型中应用

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1、职业判断在注册会计师确定审计意见类型中应用分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)11-000-02摘要职业判断广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计工作质量。应用职业判断能力，能帮助注册会计师选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，提高审计工作效率。鉴于此，本文就简单的论述职业判断在注册会计师确定审计意见类型中的运用。关键词职业判断注册会计师审计意见运用分析职业判断广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计工作质量。应用职业判断能力，能帮助注册会计师选择

2、恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，提高审计工作效率。本文简单的论述职业判断在注册会计师确定审计意见类型中的运用。一是运用分析性复核评价审计差异。首先，评判在实施阶段对分析性复核发现的异常差异是否有合理解释，审计过程中是否存在重大遗漏，审计取证是否充分适当；其次，检查经审计调整后的财务报表是否具有总体上的合理性，可以就审计调整后的财务报表再次进行分析性复核，检查是否存在尚未发现的异常差异，这些差异是否有合理的解释，是否需要追加审计程序，补充审计证据，是否足以支持审计结论。二是确定审计意见类型

3、。确定审计意见类型是对整个财务报表的合法性、真实性、公允性做出的判断，决定审计风险及审计责任大小。确定审计意见类型首先是判断财务报表层次重大错报风险。重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。在运用重要性水平时，必须考虑错报或漏报的金额和性质对财务报表决策人可能产生的影响。将错报金额与重要性水平比较，金额越大，对财务报表产生的影响越大，但小金额错报或漏报的累计，也可能会对财务报表产生重大影响。性质严重和牵涉面广的错报或漏报，也可能误导报表使用者。其次是考虑审计范围是否受限。应当识别审计范围受限是出自注册会计师的

4、自身因素，不实施必要的审计程序，还是被审计单位人为限制，或者注册会计师及被审计单位难以控制的客观环境的情形，后者如无法聘请到外部专家；境外投资子公司进行审计；境外承包工程项目进行审计；与外国客户往来的函证；煤、气、鱼类及危险化工产品进行监盘。必须考虑审计范围受限的影响是否重大或广泛，以及审计范受限的性质，被审计单位的有意限制比无意限制更具重大影响。再次是评价持续经营能力。被审计单位持续经营能力是影响其财务报表使用人决策的重要因素之一。注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营、其他三方面所影响持续经营能力的

5、迹象，从整体上考虑被审计单位是否存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。审计准则列举了对影响持续经营能力的判断迹象，主要有财务状况恶化出现资不抵债（即由于巨额亏损出现引起所有者权益合计为负数）无法偿还债务；无法继续履行重大借款合同中的有关条款；存在大量不良资产长期未作处理；存在对外大额担保和案情诉讼等或有事项引发出的或有负债；投资失败造成财务资金损失巨大。对单一或少数产品、顾客或交易的依赖；失去主要市场、特许权或主要供应商。违反有关法律法规或政策被停止经营；股权转让频繁等。影响持续经营能力的判断迹象可能很

6、多，当存在一项或者多项迹象时，是否必然影响被审计单位持续经营能力要根据具体情况区别对待，譬如，科技型企业资产负债率可能很高，但科技型企业更多地是智力和人的因素影响，评价企业偿债能力，往往将无形资产排除在外，而负债构成包含的可能是国家扶持资金。评价这类企业，应该考虑无形资产、研发项目、技术因素及市场前景。宁海县有家旅游用品公司多年未经营，且净资产为负数，但其关联方经济实力比较雄厚，长期为其提供担保，这家公司存在的目的就是作为一个连环担保的壳体。笔者2008年前曾审计过一家服饰生产企业，连续几年净资产为负数，但其

7、有一大块土地未开发，这块土地使用权是升值的，且公司能获得银行的支持，至今这家公司还在维持经营。再次之是选择适当的审计依据和评价标准。职业判断时要依据审计准则和会计制度，根据审计目的和业务性质选择审计依据，譬如，农业企业及专业合作社，结算方式以现金为主，交易方式一般为一手交钱，一手提货；收购初级农产品由订购合同约定，开具的收购专用发票是不完整的，一般没有农产品出入库手续；部分存货及固定资产无法取得发票入帐；农产品销售对象一般为承包经营者（个体经营者）、农副产品市场、餐馆酒楼等，一般不需要开具发票；生物资产随行就

8、市，容易受市场波动影响，在这种情况下，如用《企业会计准则》为评价标准，显然是不恰当的，只能选择《农业企业会计核算办法》及《农民专业合作社会计制度》。笔者曾审计宁波保税区一家外资企业，智利母公司执行作业成本会计制度，适应合并财务的需要，当然要将现有会计制度调整，选择母公司作业成本作为审计依据。确定审计报告类型的依据之界限有时是模糊的，审计准则不可能规定每一个具体情形如何出具审计报告。审计准则只规定了出