浅谈经验法则在审计职业判断中的运用

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1、浅谈经验法则在审计职业判断中的运用杨旎朦张红英郑艳秋华大学在经济飞速发展的时代背景下，我们也对审计提出了更高的要求。审计职业判断贯穿于审计工作的全过程，高质量的职业判断为审计质量提供了保证。而在审计过程屮，审计师运用经验法则进行职业判断是至关重要。经验法则是人类所归纳获得的有关事物因果关系或性质状态的法则或知识。本文分析在新审计准则下，经验法则在审计职业判断中的运用以及如何改善目前经验法则的局限以提高审计职业判断的质量。关键词：职业判断;经验法则;审计准则;一、审计职业判断审计职业判断是审计人员在审计过程中，为实现审计目标，在审计准则的规范下，运用审计相关知识、职业经

2、验和技能在备选方案中作出决策，得出判断结论及作出书面记荣的过程，以实现对被审计单位审计事项和自身主观审计行为的认定、判断与评价。职业判断贯穿于审计执业的始终，影响审计目标的有效实现。在审计计划阶段，注册会计师在编制审计计划时，皮对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。ill重要性水平越低，需要获取的审计证据越多；重要性水平越高,则需要的审计证据越少。在审计程序实施过程屮，进行审计证据的搜集时，审计人员要利用审计判断，对重大错报风险进行评估判断，尽可能降低审计风险。在进行审计抽样过程中，注册会计师在设计与选择样本、评价抽样结果时，需要运用专业判断，如果存在预

3、期误差，应当选用较大的样木量。审计程序中的控制测试、实质性分析程序以及程序实施的吋间、人员、范围都要进行职业判断。审计报告阶段主要汇总对被审计单位重大错报未修正的部分。m审计报告阶段也需耍运用职业判断考虑重耍性的问题。因此审计各个阶段中职业判断必不可免。二、经验法则1、经验法则的理解(1)经验法则的涵义经验法则是源自于人们在长期牛.产、生活以及科学实验中通过对客观外界现象与通常规律的一种理性认识。经验法则分为一般经验法则和特殊经验法则，一般经验法则是人们一般所知的普遍事实;特殊经验法则是基于特殊经验获得的，且尚未经过验证的事实。对于审计职业判断来说，执业经验就是审计师

4、头脑中不成文的经验法则。引入经验法则可以从根本上解释审计师的职业判断。也可以说，经验法则是另一种形式的职业判断。(2)经验法则的特点经验法则因其范围广的特点，存在于不同的行业或生活领域屮，例如法律、审计、统计学、自然科学领域等。虽然经验法则范围广，但运用经验法则有特定要求的环境和条件，即其适用性，因此在审计执业过程中，必须考虑经验法则与待证实事物的联系。经验法则的规律性体现在通过人们的经验归纳的规律来表示某种或某类事物的运动规则。经验法则是人们长期对经验进行总结归纳的结果，因为归纳概括是盖然性推理，可以得出经验法则具有盖然性，且不同领域经验法则的盖然性程度存在差异，有

5、些具有高度盖然性，一般认为结论就具有必然性;而有的盖然性程度相对较低，不具有普遍性。2、经验法则运用的局限(1)判断偏见，将困难决策简化为直觉判断偏见是客观存在的主观心理现象，即审计师倾向于与以往经验最相符的方法来取证以及对证据作出解释。审计师在困难环境下进行重大审计决策吋，因处于困乏或高压状态，便习惯于参考那些最容易回忆起来的情况或案例;在作出判断时更倾向于利用那些易得的数据，就可能出现接受错误数据或者数据被错误解释的情况。£41所以在利用先期经验时，要保证两者所处同样环境，但相同环境下审计师的心理因素也会导致结果出现偏差。在集体决策屮，个体成员看待问题的角度会趋同

6、，可能会放弃自己的观点转而接受大多数人的判断。解决判断偏差有利于审计师避免出现系统性错误或者判断失误。(2)无法识别的相关无法识别的相关是指审计师可能会对现实存在的相关视而不见，即对特殊、矛盾的信息判断不足，主要原因是判断者缺乏这方面的期望。经验法则的运用是具体而有条件的，运用不当则可能无法将获取的信息与决策相联系。审计师对信息和决策和关性的判断不应仅局限于已有经验，没有出现或没有引起注意的关系可能才是关键。(3)对于判断的过于自信研究发现，审计师获取信息的重要途径是其A部记忆。通过学习和经验，审计师获取知识或专业技能，并有序地加以记忆，形成专业经验，并能运用这些经验

7、有效地工作。但是个体审计师往往对自身的记忆以及判断能力过于自信，一般会发生记忆错误。例如达尔曼事件，20CM年达尔曼股票经历了从“钻石”到“垃圾”沧海桑田般的巨变，其董事长徐宗林与原公司总经理高芳掏空达尔曼后出走。事发后才发现所有的采购、生产、销售基本上都是虚构的，上市8年达尔曼90%的收入都是假的。但审计师在进行盘查时，看到满仓库的“钻石”便盲目地信任，倘若审计小组保持专业怀疑，在进行实地盘查时利用和关行业的专业人员进行专业鉴定，便会发现仓库里的不过是一堆伪装的玻璃。可见职业经验下对于判断的过于自信将会导致严重的审计失败。因此审计师应当保持专业怀疑