融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析-论文.pdf

《融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析-论文.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、营销策略中国市场2014年第21期(总第784期)融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析苏婉婉(东北师范大学商学院，吉林长春130000)[摘要]我国《企业会计准则第21号——租赁》中指出，初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税。会计准则规定融资租赁出租人初始直接费用应记入“长期应收款一应收融资租赁款”科目，同最低租赁收款额之和构成应收租赁款总额。对此，学者有不同的见解，本文将浅析初始直接费用的处理方法，提出自己的看法。[关键词]融资租赁；融资收益；初始直接费用；会计处理方法[中图分

2、类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005—6432(2014)21—0028—02则未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值一1融资租赁相关会计准则(融资租赁资产公允价值+初始直接费用)；融资租赁出根据租赁准则第18条规定，在租赁期开始日，出租租人的会计处理方法所得会计分录为：人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和借：长期应收款一应收融资租赁款(最低租赁收款作为应收融资租赁款的入账价值；同时记录未担保余值；额+初始直接费用)将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其未担保余值现值之和的差额确认为未实现融资收益。贷：

3、融资租赁资产(公允价值)本准则第19条规定，为实现融资收益应当在租赁期银行存款(初始直接费用)内各个期间进行分配；出租人应当采用实际利率法计算确未实现融资收益认当期的融资收入；出租人采用实际利率法分配未实现融由上分录可得：资收益时，应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分未实现融资收益=最低租赁收款额+初始直接费用+配率；租赁内含利率，是指租赁开始日使最低租赁收款额未担保余值一(融资租赁资产公允价值+初始直接费用)的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与这明显同内含利率计算得到的未实现融资收益相出租人的初始直接费用之和的折现率。矛盾。2

4、．2确认为长期应收款，但初始确认作调整2几种初始直接费用处理方法针对上述矛盾，《企业会计准则2008讲解》中指出目前大多数学者认为初始直接费用是出租人在融资租由于计算内含利率时已经考虑初始直接费用的因素，为避赁活动中应予以资本化，但具体的确认和计量仍存在免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收争议。益进行调整，借记“未实现融资收益”，贷记“长期应收2．1确认为长期应收款款一应收融资租赁款”。此处理方法由公式和相关会计分录可证明其不合理此观点在最终结果上同内含利率的计算一致，但初始性。由上述会计准则可知：直接费用资本化作为长期应收款并不符

5、合会计概念的定未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值+初义。应收款是在以后期会有承租人承担、偿付，但承租人始直接费用一现值(最低租赁收款额+未担保余值+初融资租赁会偿付给出租人租金、担保金、留购价以及风险始直接费用)；与报酬并未转移最终归还出租人的未担保余值，并没有一由于初始直接费用在期初就由出租人支付，其现值与项收入与初始直接费用相对应，所以，初始直接费用作为其本身相等。则：长期应收款有待商榷。未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值一现2．3确认为融资租赁资产值(最低租赁收款额+未担保余值)；将初始直接费用确认为融资租赁资产，发生费用是

6、，出租人内含利率的计算为：现值(最低租赁收款借记“融资租赁资产一初始直接费用”，贷记“银行存额+未担保余值)：融资租赁资产公允价值+初始直接款”；借记“长期应收款一应收融资租赁款”、“未担保余费用；值”，贷记“融资租赁资产一公允价值”、“融资租赁资2014．6苏婉婉：融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析营销策略产一初始直接费用”、“未实现融资收益”。但此种方法不续表能正确反映融资租赁资产的账面价值。日期租金确认的融租赁投资净租赁投资资收入额减少额净额余额3会计处理方法建议×8．12．31150o0o10656．81139343．19l0o从财务

7、管理角度分析，出租人内含报酬率的计算标准×8．12．311o01000为，现金流人量现值等于现金流出量现值，现金流入包括合计6oo1009910050100O租金、留购价、担保余值、未担保余值；现金流出为出租资产公允价值以及发生融资租赁活动发生的相关费用，即初始直接费用。同样反映在会计分录上，借方为出租方获综上所述，企业针对此项业务的会计处理应为：得的收益，即最低租赁收款额与未担保余值，贷方为出租借：长期应收款一应收融资租赁款(最低融资租赁人付出的代价，包括融资租赁资产的公允价值与初始直接额)600100费用，借贷差即为未实现融资收益。此时初始直

8、接费用作贷：未实现融资收益99100为租赁投资净额的一部分参与未确认融资收益分摊的计融资租赁资产(公允价值)500000算。如例：银行存