融资租赁中出租人初始直接费用会计处理分析

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1、西南政法大学本科毕业论文题目：融资租赁中出租人初始直接费用会计处理分析管理学院会计专业2007级1班学号2007064118姓名吕文指导教师胡明霞评阅教师评阅成绩答辩成绩完成日期2011年4月诚信声明本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文，是在导师胡明霞指导下独立研究取得的成果。毕业论文中凡引用他人已经发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已发表的论文。若有抄袭，愿承担法律责任。特此声明完成人签名：年月日融资租赁中出租人初始直接费用会计处理分析吕文（西南

2、政法大学管理学院；重庆401120）[摘要]本文首先分析了目前会计准则中对于融资租赁中出租人初始直接费用处理的逻辑上的混乱：既通过租赁内涵利率的计算实现了初始直接费用的资本化，又把初始直接费用计入了应收融资租赁款，又再一次资本化了，从而导致了借贷无法平衡。然后作者通过介绍美国会计准则与国际会计准则对于此问题的规定，分析了我国会计准则为何会出现此错误的原因，最后作者提出了自己对准则修改的建议。[关键词]融资租赁会计；出租人初始直接费用处理；会计准则；逻辑混乱一、引言我国目前的会计准则大量借鉴了美国财务会计准

3、则和国际会计准则，但可能由于翻译或理解上的原因使准则自身出现了一些混乱。我认为，在目前《企业会计准则第21号——租赁》中就出现了这种混乱。在融资租赁情况下，目前准则改变了原会计准则中将出租人初始相关费用当期费用化的处理方法，而在租赁期开始日即计入应收融资租赁款的账面价值，对其进行资本化处理，其本意是在租赁各期摊销该费用，但是出租人将初始相关费用资本化的处理方法存在内在的逻辑不一致性，使得我们运用此准则时无所适从。下面将详细论述。二、目前会计准则中关于融资租赁会计的规定在目前《企业会计准则21号——租赁》第

4、13条中定义了租赁内含收益率的计算方法，即租赁内含利率是在租赁开始日使下列等式成立的折现率：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用。所以，租赁资产公允价值=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值-出租人初始直接费用。其中租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用相当于出租人期初的支出，而每期的租赁收款额与未担保余值相当于出租人各期的收入，由上述等式算出的内含收益率是符合财务学原理的。《企业会计准则21号——租赁》第18条又规定：“在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最

5、低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。”即：未实现融资收益＝最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值）。由于初始直接费用与其现值相等，消去一个初始直接费用，即得：未实现融资收益＝最低租赁收款额＋未担保余值－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）。显然，13条和18条中用以计算现值的折现率都为租赁内涵利率，因此根据准

6、则可列出下列分录：借：长期应收款——应收融资租赁款(=最低租赁收款额+初始直接费用)未担保余值贷：未实现融资收益(=最低租赁收款额+未担保余值-最低租赁收款额现值-未担保余值现值)融资租赁资产（=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值-初始直接费用）2×初始直接费用因此问题就出现了，在实际交易中贷方不会出现两倍的初始直接费用，只有一个初始直接费用，即期初为该租赁交易出租人所支付的现金或银行存款，为使该分录借贷相等，贷方需计入两倍的出租人初始直接费用，是何逻辑？国际会计准则也把该初始直接费用包括进应收融资租

7、赁款，为何在国际会计准则中就没有出现此种错误呢？我们先来看看《企业会计准则讲解2008》中对于准则中这一明显的逻辑错误的处理。在例22-7参见《企业会计准则讲解2008》，人民出版社，第344-345页.中，在计算未实现融资收益时，其并未按照准则规定计算，而是使未实现融资收益=最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值（题中其数值为0）-最低租赁收款额现值-未担保余值现值。从而会计分录可以借贷平衡，其会计分录的思路为：借：长期应收款——应收融资租赁款(=最低租赁收款额+初始直接费用)未担保余值贷：未实现融资

8、收益(=最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值-最低租赁收款额现值-未担保余值现值)融资租赁资产（=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值-初始直接费用）银行存款（初始直接费用）但是其“未实现融资收益”若按其计算的折现率最后是摊销不完的（还剩一个“初始直接费用”）。因此其又做了一步分录：借：未实现融资收益（初始直接费用）贷：长期应收款——应收融资租赁款（初始直接费用）并解释到：在计算内涵报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为