融资租出资产初始直接费用处理管见

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1、融资租出资产初始直接费用处理管见产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了《企业会计准则第21号——租进行减值测试，乙企业2007年末可辨认净资产的账面赁》第十八条规定，在租赁期开始价值为2025万元。日，出租人应当将租赁开始日最低融分析：商誉减值测试存在少数股东权益的情况时，租赁收款额与初始直接费用之和作资应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值，再将为应收融资租赁款的入账价值，同租商誉减值损失在母公司和少数股东权益之间进行分时记录未担保余值；将最低租赁收出摊。减值损失应优先分摊至价值确定比较主观的资款额、初始直接费用及

2、未担保余值资产，先抵减资产组或组合中商誉的账面价值，再根据之和与其现值之和的差额确认为未产资产组或组合中除商誉外的其他各项资产的账面价实现融资收益。初值比重，按比重抵减其他各项资产的账面价值。初始直接费用实质上是租出资始第一步：确认资产组（乙企业）在2007年末的账面产的投资成本的组成部分，并不增直价值。合并财务报表反映的账面价值为2625万元加未来现金流量，其现值为0，因此（2025+600），归属于少数股东权益的商誉价值为不符合资产的定义。新会计准则接150万元〔（2400衣80%-2250）伊20%〕，则资产组账面的规定虚计

3、了资产和未实现融资费价值为2775万元。收益。用第二步：计算确认资产组（乙企业）在2007年末的财政部会计司编写的《企业会处可收回金额，此处假定其可收回金额为1500万元。计准则讲解2006》的举例中，计算理第三步：比较资产组（乙企业）的账面价值与可收融资租出的内含报酬率时，将初始管回金额，确认减值损失。2007年末对乙企业进行减值直接费用并入投资成本，而计算各见测试，结果见下表（单位：万元）：期租赁收入时，又不将初始直接费用作为投资净额的内容，导致前面项目商誉可辨认净资产合计各期确认的收入偏少，而最后一期收入畸高。例如第329页

4、表22-3账面原值60020252625最后一期按投资报酬率计算应确认的融资收入是9129.38元，而该未确认归属于少数股150150东权益的商誉价值例题最后一期确认的融资收入是24004.99元，是按投资报酬率计算调整后账面价值75020252775确认的融资收入的2.63倍，这用尾差是解释不通的。例题对计入长可收回金额1500期应收款的初始直接费用按确认收入比例分摊冲减各期租赁收入，1275减值损失实质上是将初始直接费用作为投资成本的组成部分。公司应当首先将1275万元的减值损失分摊到商为了避免虚计资产及未实现融资收益，笔者认

5、为不宜将初始直誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为150万元，接费用计入应收融资租赁款，而应作为投资成本直接减少未实现融剩余的1125万元应当在归属于母公司的商誉和乙企资收益。计算各期租赁收入时，投资净额包括初始直接费用。如果这业可辨认净资产之间进行分摊，具体可见下表（单位：样处理，最后一期的租赁收入，按报酬率计算应是10156.17元，倒挤万元）。借：资产减值损失600万元；贷：商誉减值准备计算是9821.47元，尾差是334.7元。这样处理各期确认的融资租赁600万元。收入较真实，而且不需要单独分摊初始直接费用。该表可调整如

6、下（表中带鄢号数据含尾数调整）：项目商誉可辨认净资产合计未确认融资收益分配表（实际利率法）单位院元账面原值60020252625减值损失分摊确认的融资租赁投资净租赁投资6005251125日期租金收入额减少额净额余额减值后账面价值015001500盂越期初虞虞越期初淤于榆越于原盂伊7.24豫虞原榆第四步：归属于乙企业可辨认净资产的525万元20伊5年12月31日710000减值损失还需要作进一步分摊。假定乙企业2007年末20伊6年6月30日1500005140498596611404可辨认净资产包括两项：固定资产账面价值1500

7、万20伊6年12月31日15000044265.65105734.35505669.65元，无形资产账面价值525万元。525万元的减值损失20伊7年6月30日15000036610.48113389.52392280.13应当在上述两项资产之间进行分摊。固定资产应分摊20伊7年12月31日15000028401.08121598.92270681.21的减值损失=525伊1500衣2025=389（万元），无形资产20伊8年6月30日15000019597.32130402.68140278.53应分摊的减值损失=525伊525

8、衣2025=136（万元）。借：鄢鄢20伊8年12月31日1500001009821.47140178.53资产减值损失——固定资产减值准备389万元、——20伊8年12月31日1000100无形资产减值准备136万元；贷：固定资产减值准备合计90