高管薪酬节税与高收入来源的纳税风险处理-股权激励个人.pdf

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1、高管薪酬节税与高收入来源的纳税风险管理——股权激励个人纳税风险应对内容简介•一、股权激励税收政策梳理•二、股票期权税收政策与纳税风险提示•三、限制性股票税收政策与纳税风险提示•四、股票期权与限制性股票企业所得税税前扣除会税时点错位风险应对•五、股票增值权税收政策适用风险应对•六、集团股份支付个税与企业所得税主体错位风险应对一、股权激励税收政策梳理个人所得税政策梳理——实施1.《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发[1998]9号)2.《关于个人股

2、票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)3.《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号)4.关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]5号)5.《关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]40号)6.《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2009]461号)本讲座适用范围问题——上市公司员工•国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知[条款失

3、效]国税函[2009]461号七、其他有关问题的规定（一）财税[2005]35号、国税函[2006]902号和财税[2009]5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。【红字部分条款失效】间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告2011年第27号•

4、要点：不再受上市公司控股企业层级限制。回到国税函[2009]461号•（二）具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：1.除本条第（一）项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；3.上市公司未按照本通知第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的。个人所得税政策梳理——持有股票收益1.关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知财税[2012]85号2

5、.财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知财税[2014]48号3.关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知财税[2015]101号个人所得税政策梳理——股票转让1.关于股票转让所得暂不征收个人所得税的通知财税字»[1994]40号——已作废2.关于股票转让所得１９９６年暂不征收个人所得税的通知»财税字（１９９６）１２号——已作废3关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知»财税字〔1998〕6

6、1号——全文有效企业所得税政策：•国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2012年第18号二、股票期权税收政策与纳税风险提示1.股票期权定义•关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知财税[2005]35号企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。授可行出失予行权售效日权日日日•四个典型环节：授予（grant）、可行权(

7、vest)、行权(excerise)、出售(sale)案例:安泰科技（000969）：央企控股企业股票期权•各年度财务业绩考核具体目标如下：……………•激励对象在授权日之后的第3年可以开始行权，行权有效期为3年，每年可行权额度为获授额度的33%、33%、34%。七、股票期权的行权价格及行权价格的确定方法（一）行权价格本次股票期权的行权价格为19.35元，满足行权条件后，激励对象获授的每份期权可以19.35元的价格购买1股公司股票。2.股票期权纳税时点、所得项目•关于个人股票期权所得征收个人所得税问题

8、的通知•财税[2005]35号二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定(一)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。(二)员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。3.应纳税所得的确定•员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪